Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1876/2012 ~ М-1543/2012 от 16.05.2012

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ Самарский районный суд г. Самара в составе председательствующего судьи Дерунова Д.А.,

при секретаре Кочановой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по заявлению Сомов В.Г. к Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности,

у с т а н о в и л:

Сомов В.Г. обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России №18 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что ДД.ММ.ГГГГ между ним и <данные изъяты> заключен договор купли-продажи акций, согласно условиям которого, Сомов В.Г. передал в собственность <данные изъяты> акции эмитента ценных бумаг <данные изъяты> а <данные изъяты> приняло и оплатило их стоимость в обусловленном размере в сумме 300 037 423 рубля. В соответствии со ст.214.1 НК РФ, предусматривающей определение налоговый базы от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, Сомов В.Г. представил в МИ ФНС России №18 по Самарской области декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, отразив доход в размере 300 037 423 рубля, указав сумму полученного в 2010 году дохода от продажи акций <данные изъяты> фактические расходы по приобретению данных акций – 17 443 653 рублей, сумму налога к уплате - 36 737 190 рублей, рассчитанную им самостоятельно и уплаченную в полном объеме. Согласно решения Межрайонной инспекции ФНС России №18 по Самарской области ему доначислен НДФЛ в сумме 1 277 978 рублей, штраф в размере 255 596 рублей, пени в размере 85 931,2 рубля. Данное расхождение явилось следствием непризнания инспекцией расходов Сомов В.Г. при исчислении налоговой базы с суммы дохода. Сомов В.Г. не согласившись с результатами налоговой проверки, полагая не соответствующим налоговому законодательству РФ решение Межрайонной инспекции ФНС России №18 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ №, обратился с настоящей жалобой в суд.

В судебном заседании представитель заявителя, действующий на основании доверенности, требования поддержал в полном объеме. Просил решение № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекции ФНС России №18 по Самарской области отменить полностью.

Представитель МИ ФНС России № 18 по Самарской области ФИО4, действующий на основании доверенности, требования не признал, просил отказать в удовлетворении заявления, по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав мнение сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от реализации ценных бумаг в РФ, относятся к доходам от источников в РФ.

В соответствии со ст. 224 НК РФ доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от реализации ценных бумаг, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 214.1 НК РФ ценные бумаги признаются реализованными в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

На основании п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Пунктом 12 ст. 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

В случае если операции с ценными бумагами осуществлялись физическим лицом не по договору поручения или иному подобному договору в пользу налогоплательщика, а по договорам купли-продажи, исчисление и уплата НДФЛ осуществляются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доход от реализации ценных бумаг, обязаны представить декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту своей регистрации и уплатить налог, исчисленный на основании такой декларации.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ между Сомов В.Г. и <данные изъяты> заключен договор купли-продажи акций, согласно условиям которого, Сомов В.Г. передал в собственность <данные изъяты> акции эмитента ценных бумаг <данные изъяты> а <данные изъяты> приняло и оплатило их стоимость в обусловленном размере в общей сумме 300 037 423 рубля за 4 010 штук.

Таким образом, фактический доход Сомов В.Г. от продажи акций <данные изъяты> составил сумму в размере 300 037 423 рубля.

Сомов В.Г. представил в МИ ФНС России №18 по Самарской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 год, задекларировав доход, облагаемый по ставке 13% в сумме 303 715 013 рублей, в том числе доход от продажи акций <данные изъяты> отражен в сумме 300 037 423 рубля, а также отражены фактические расходы Сомов В.Г. по приобретению данных акций в сумме 17 443 653 рублей. Таким образом, по расчетам налогоплательщика, налоговая база по данной сделке составила сумму в размере 282 593 770 рублей, из которой исчислена сумма налога к уплате в размере 36 737 190 рублей.

Сомов В.Г. уплатил самостоятельно рассчитанный им налог на доходы за 2010 год в размере 36 737 190 рублей.

В качестве подтверждения произведенных им расходов на приобретение ценных бумаг в сумме 17 443 653 рублей Сомов В.Г. были представлены: 1) договор купли-продажи ценных бумаг от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ФИО5 (продавец по договору) и Сомов В.Г. (покупатель по договору), согласно условиям которого ФИО5 продал Сомов В.Г. акции <данные изъяты> в количестве 1003 штуки общей стоимостью 4 363 050 рублей; 2) договор мены векселей от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между <данные изъяты> и Сомов В.Г., согласно условиям которого <данные изъяты> передает в собственность Сомов В.Г. 3 векселя <данные изъяты> (общая сумма векселей 13 080 603,03 рубля) в обмен на вексель <данные изъяты> банк (сумма векселя 3 250 000 рублей) стоимостью, векселя признаются равноценными; 3) соглашение об отступном № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенное между Сомов В.Г. (кредитор) и <данные изъяты> (должник), в соответствии с которым, стороны договорились о прекращении всех обязательств Должника перед Кредитором по оплате векселей, принадлежащих Кредитору, в силу предоставления Должником взамен в собственность Кредитора в качестве отступного акций <данные изъяты> в количестве 3006 штук общей стоимостью 13 080 603 рубля (размер отступного); 4) договор дарения акций от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которого одна акция <данные изъяты> подарена Сомов В.Г. <данные изъяты> и, как следствие, расходы по приобретению указанной акции у Сомов В.Г. отсутствуют.

По вопросу соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ год по ДД.ММ.ГГГГ год, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки заместителя начальника МИ ФНС России №18 по Самарской области советника государственной гражданской службы РФ 3 класса ФИО6 от ДД.ММ.ГГГГ №, проведена выездная налоговая проверка Сомов В.Г. <данные изъяты> о чем составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ

По результатам проверки налогоплательщика Межрайонной инспекции ФНС России №18 по Самарской области вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Сомов В.Г. <данные изъяты> по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания недоимки НДФЛ в сумме 1 277 978 рублей, штрафа в размере 255 596 рублей, пени в размере 85 931,2 рубля.

В ходе проверки установлено расхождение в сумме расходов при исчислении налоговой базы с суммы дохода, облагаемой по ставке 13% в размере 9 830 603 рубля.

По мнению инспекции, фактически понесенные и документально подтвержденные расходы Сомов В.Г. по приобретению акций <данные изъяты> составили 7 613 050 рублей, а не 17 443653 как задекларировано налогоплательщиком. Данный вывод сделан инспекцией исходя из следующего: в ходе выездной налоговой проверки Сомов В.Г. установлено, что согласно договора мены векселей от ДД.ММ.ГГГГ, <данные изъяты> передает в собственность Сомов В.Г. три векселя <данные изъяты> общей вексельной суммой 13 080 603,03 рубля в обмен на вексель ОАО Коммерческий «Волга-Кредит<данные изъяты> вексельной суммой 3 250 000 рублей. В результате данной сделки, по мнению инспекции, Сомов В.Г. получил согласно договора мены векселя на сумму 13 080 603,03 рубля, при этом фактические расходы Сомов В.Г. составили 3 250 000 рубля – стоимость простого векселя <данные изъяты> указав, что Сомов В.Г. являлся первым векселядержателем.

Суд считает данный вывод инспекции ошибочным, основанным на неправильном применении норм материального права.

В соответствии со ст.ст.567, 568 ГК РФ, к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. В соответствии с п.2.1 договора мены векселей от ДД.ММ.ГГГГ обмениваемые векселя признаются сторонами равноценными.

Договор мены векселей от ДД.ММ.ГГГГ до настоящего времени не оспорен.

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации в письмах от 21.06.2010г. №03-04-06/2-130 и от 06.12.2011г. №03-04-06/4-337, налогоплательщик должен принять в качестве затрат на приобретение ценных бумаг расходы исходя из стоимости, указанной в договоре мены, а не затраты на приобретение ценных бумаг, которыми владело физическое лицо до их обмена.

Экономической выгоды по договору мены не возникает, так как в силу ст.568 ГК РФ, договор мены предполагает равноценный обмен товара, следовательно, налоговая база по НДФЛ по такой сделке равна нулю.

В отношении вывода инспекции о том, что расходы Сомов В.Г. документально не подтверждены, инспекция в обжалуемом решении не привела доказательств, на основании которых она пришла к этому выводу, не указала норму права, которой не соответствуют представленные Сомов В.Г. доказательства, не назвала мотивы, по которым она отвергла доводы Сомов В.Г.

Ссылка заинтересованного лица на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.2006г. № 03-05-01-05/99 не может быть принята судом во внимание, поскольку является актом толкования права, по своей правовой природе нормой права не является и нормативно-правового значения для правоприменителя не имеет. Кроме того, позиция, изложенная в указанном письме, противоречит разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации в письмах от 21.06.2010г. №03-04-06/2-130 и от 06.12.2011г. №03-04-06/4-337.

Таким образом, суду представляется правильным исчисленная Сомов В.Г. сумма налога, облагаемая по ставке 13% в размере 36 737 190 рублей, по предоставленной им в инспекцию декларации за 2010 год, задекларировав доход от продажи акций <данные изъяты> в сумме 300 037 423 рубля, фактически понесенные и документально подтвержденные расходы по приобретению данных акций в сумме 17 443 653 рублей (13 080 603 + 4 363 050). Вследствие чего, у налогового органа не имелось оснований для доначисления налогов, пени и привлечения к налоговой ответственности Сомов В.Г. в связи с занижением им налоговой базы по НДФЛ, связанной с реализацией ценных бумаг.

В соответствии со ст. 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.

Согласно п.1 ст.254 ГК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

Таким образом, решение Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Сомов В.Г. к налоговой ответственности не основано на требованиях закона.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199, 245-247, 254 ГПК РФ 258 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Сомов В.Г. к Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности удовлетворить.

Признать решение Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Сомов В.Г. к налоговой ответственности незаконным.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 18 по Самарской области в двухнедельный срок с момента вступления решения суда в законную силу отменить решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Сомов В.Г. к налоговой ответственности.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Самарский районный суд г. Самары в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательном виде.

Председательствующий:

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ