Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-192/2021 (2а-2715/2020;) ~ М-2639/2020 от 10.12.2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 марта 2021 года г. Тольятти

Судья Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области Шабанов С.Г., при секретаре Нагиевой К.Р., с участием административного ответчика Туркина С.Н., без участия представителя административного истца, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело 63RS0030-01-2020-004349-53 (номер производства 2а-192/2021) по административному иску Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области к Туркину С.Н. о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России №19 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к Туркину С.Н. о взыскании задолженности по страховым взносам, налогу на доходы физических лиц, по требованию № ... от 13.02.2020 в размере 27217,16 руб. в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 18859,16 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4422,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 656,30 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 153,92 руб., по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2019 года в размере 3125 руб.

Заявленные требования мотивированы тем, что административный ответчик осуществлял адвокатскую деятельность в связи с чем, в силу ст. 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов и на основании ст. 207 НК РФ – налога на доходы физических лиц.

Поскольку Туркин С.Н. самостоятельно не исполнил обязанность по исчислению и уплате страховых взносов и авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, ему в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени по и направлено требование № ... от 13.02.2020 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 18859,16 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4422,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 07.09.2019 по 12.02.2020 в размере 656,30 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 07.09.2019 по 12.02.2020 в размере 153,92 руб., по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2019 года в размере 3125 руб.

В связи с неисполнением ответчиком налогового требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам.

02.06.2020 мировым судьей судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области был вынесен судебный приказ, который после представления ответчиком возражений был отменен определением от 05.10.2020.

Представитель истца в судебное заседание не явился, представил суду ходатайство о рассмотрении дела без его участия и письменные пояснения, согласно которым налоговый орган в настоящее время является администратором страховых взносов, включенных в Главу 34 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, пп. 1, 2 ст. 430 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Расчетным периодом, в силу ст. 423 НК РФ, является календарный год. Уплата страховых взносов осуществляется независимо от факта получения доходов в конкретном расчетном периоде. Если адвокат прекращает осуществлять профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный расчет страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат снят с учета в налоговом органе. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный расчет страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учета в налоговом органе включительно.

Сведения о прекращении деятельности представляются адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@. Обязанность по уплате страховых взносов сохраняется до момента снятия с учета в налоговом органе.

По данным налогового органа Туркин С.Н. состоял на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 10.03.2010 по 22.08.2019. За расчетный период 2019 года (период с 01.01.2019 по 22.08.2019 (дата снятия административного ответчика с налогового учета в качестве адвоката)) размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование составит: 29354 руб. : 12 мес. х 7 мес. + 29354 руб.: 12 мес. х 22/31 дней : 31 день = 18859,16 руб. На обязательное медицинское страхование: 6 884 руб.: 12 мес. х 7 мес. + 6 884 руб.: 12 мес. х 22/31 дней : 31 день = 4422,78 руб.

Срок уплаты страховых взносов – 06.09.2019. Размер пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 07.09.2019 по 12.02.2020 - 656,30 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 07.09.2019 по 12.02.2020 - 53,92 руб.

Задолженность административным ответчиком не погашена.

Административный ответчик исковые требования не признал. Представил письменные возражения, согласно которым 01.07.2019 подал заявление о прекращении статуса адвоката, фактически прекратив деятельность. Согласно выписке из протокола ПАСО № 19-08, статус адвоката прекращен на заседании ПАСО 22.08.2019. Согласно извещению МИ ФНС России № 19 по Самарской области он снят с учета 30.08.2019. Полагал, что авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц взысканию не подлежат. Налоговые декларации он представил по итогам 2019 года, доход был нулевым. Декларации были проверены камерально, однако ему начислили авансовые платежи. Авансовые платежи не являются недоимкой и взысканы быть не могут. Пени по страховым взносам также рассчитаны неверно. Он прекратил деятельность в качестве адвоката 30.08.2019, пени начислены с 07.09.2019.

Исследовав материалы дела, заслушав административного ответчика, суд приходит к следующему.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы установлена статьей 57 Конституции РФ и статьей 23 НК РФ.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Статьей 423 НК РФ, установлено, что расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 430 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Пунктом 5 указанной правовой нормы предусмотрено, что за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии со ст. 425 НК РФ в редакции, действующей в спорный налоговый период, тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно ч. 2 указанной правовой нормы, тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Согласно ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с п.п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Срок уплаты предусмотрен п. 3 указанной статьи: суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п. 5 в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Судом на основании представленных сторонами письменных документов установлено, что административный ответчик был зарегистрирован в налоговом органе в качестве адвоката с 10.03.2010 по 30.08.2019 и в силу ст. 419 НК РФ в расчетных периодах 2018, 2019 гг. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Соответственно, на основании ст. 431 НК РФ административный ответчик в течение расчетных периодов был обязан самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы.

Согласно расчету налогового органа, за расчетный период 2019 года (период с 01.01.2019 по 22.08.2019 (дата снятия административного ответчика с налогового учета в качестве адвоката)) размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование составит: 29354 руб. : 12 мес. х 7 мес. + 29354 руб.: 12 мес. х 22/31 дней : 31 день = 18859,16 руб. На обязательное медицинское страхование: 6 884 руб.: 12 мес. х 7 мес. + 6 884 руб.: 12 мес. х 22/31 дней : 31 день = 4422,78 руб.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов, налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

Срок уплаты страховых взносов – 06.09.2019. Размер пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 07.09.2019 по 12.02.2020 - 656,30 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 07.09.2019 по 12.02.2020 - 53,92 руб.

Недоимка была включена в требование № ... от 13.02.2020 со сроком уплаты до 20.03.2020, которое направлено административному ответчику.

26.05.2020 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам.

02.06.2020 мировым судьей судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области был вынесен судебный приказ, который после представления ответчиком возражений был отменен определением от 05.10.2020.

Согласно ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Срок обращения в суд, предусмотренный ст.286 КАС РФ административным истцом соблюден.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов, налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое требование № ... от 02.04.2020 с предложением добровольно погасить задолженность по страховым взносам в срок до 07.05.2020.

В связи с неисполнением ответчиком налогового требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам.

25.09.2020 мировым судьей судебного участка № 108 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области был вынесен судебный приказ, который после представления ответчиком возражений был отменен определением от 22.10.2020.

В соответствии с ч. 3 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи, либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Доказательств, опровергающих доводы истца, ответчиком не представлено, недоимка не погашена.

При таких обстоятельствах административный иск в части взыскания страховых взносов подлежит удовлетворению.

В тоже время, суд не находит оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за налоговой период 2019 года в размере 3125 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 227 НК РФ установлено, что адвокаты самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 Кодекса).

Пунктом 3 ст. 58 НК РФ предусмотрена уплата в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

На основании п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены п. 9 ст. 227 НК РФ, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость исковые требований в этой части удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, государственная пошлина от уплаты, которой административный истец освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявлению взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК Российской Федерации, сумма государственной пошлины, рассчитанная на основании ст. 333.19 НК РФ, в размере 922,76 руб. подлежит взысканию в доход местного бюджета с административного ответчика.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №19 по Самарской области – удовлетворить частично.

Взыскать с Туркина С.Н. ... года рождения, ИНН ..., проживающего по адресу: .... в пользу государства в лице Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области недоимку по страховым взносам и пени в размере 24092,16 руб., в том числе: по обязательному пенсионному страхованию за 2019 год – 18859,16 руб., по обязательному медицинскому страхованию за 2019 год – 4422,78 руб., пени по обязательному пенсионному страхованию – 656,30 руб., пени по обязательному медицинскому страхованию - 153,92 руб..

В остальной части заявленных требований – отказать.

Взыскать с Туркина ... ... года рождения, ИНН ..., проживающего по адресу: .... в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 922,76 руб.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 22.03.2021

Судья С.Г. Шабанов