Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-117/2022 (2а-1677/2021;) ~ М-1656/2021 от 29.12.2021

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

21 февраля 2022 года с. Кинель-Черкассы

Кинель–Черкасский районный суд Самарской области в составе

председательствующего судьи Е.И. Иноземцевой

при помощнике судьи Е.В. Зубовой, секретаре Лях Г.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-117/2022 по административному иску прокурора Кинель-Черкасского района Самарской области к Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, Бундиной <данные изъяты> в лице финансового управляющего Демина <данные изъяты> о признании незаконным факта принятия уточненной налогового декларации, обязании исключить из обработки налоговую декларацию

установил:

Прокурор Кинель-Черкасского района Самарской области в административном исковом заявлении указал, что прокуратурой Кинель-Черкасского района проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении деятельности ИП Бундиной Т.А., ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>.

Бундина Т.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, а также в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда РФ в период с 05.03.2018 по 22.12.2020. ОКВЭД: 46.38 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков.

13.12.2020 Бундина Т.А. представила в Межрайонную ИФНС России № 17 по Самарской области уточненную налоговую декларацию (корректировка № 1) по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 85 558 756 руб., налоговая база 431 298 392 руб., сумма исчисленного налога - 86 259 678,34 руб., сумма налогового вычета - 700 921,60 руб., доля вычета - 0,81%. Первичная налоговая декларация по НДС ИП Бундиной Т.А. за 2 квартал 2019 года представлена 02.12.2020 с суммой налога к уплате в бюджет в размере 0,00 руб.

При анализе представленных налоговым органом сведений в отношении Бундиной Т.А. установлен «технический» характер ведения ею предпринимательской деятельности:

1.Отсутствие трудовых ресурсов в 2019-2020г.г. Среднесписочная численность работников Бундиной Т.А. за 2018-2020 год - 0 человек.

2.Отсутствие расчетного счета у ИП Бундиной Т.А. в 2019г.

Сведения об открытых расчетных счетах в кредитных учреждениях Бундиной:

КО: БИК КО: Наименование Счет: Номер Дата открытия Дата Закрытия

0422828

81

ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", филиал Нижегородский

№ 799 02.12.20 20

0422828

81

ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", филиал Нижегородский

№ 798 02.12.20 20

3. Отсутствие по расчетному счету ИП Бундиной Т.А. в 2020г. движения денежных средств и, как следствие, отсутствие платежей, свидетельствующих о наличии фактической финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

С целью подтверждения данных, указанных в представленной налоговой отчетности, у кредитных учреждений запрошены выписки по движению денежных средств на расчетных счетах Индивидуального предпринимателя:

-запрос № от 15.12.2020г, № от 17.02.2021г за период с 01.12.2020г по 17.02.2020г. Получен ответ от 17.12.2020г, 18.02.2021 о том, что движения денежных средств не было.

-запрос № от 25.03.2021 г за период с 01.01.2020г по 25.03.2021г. Получен ответ от 29.03.2021 №, движение денежных средств отсутствует.

4. Несоответствие данных, отраженных в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019г., и данных по расчетным счетам ИП Бундиной Т.А.: движение денежных средств отсутствует («0»), что меньше суммы,отраженной в разделе 8, 9 налоговой декларации по НДС (4 205,5 тыс.руб. (р.8) и 517 558,1 тыс.руб. (р.9)) за соответствующий налоговый период.

5. Установлено отсутствие факта приобретения ИП Бундиной Т.А. товара у контрагента, заявленного в книге покупок:

-ФИО7 (контрагент р.8 НД по НДС) в ходе проведения допроса не подтвержден факт ведения финансово-хозяйственной деятельности в качестве Индивидуального предпринимателя в 2018-2020г.г. Согласно протоколу допроса № от 29.12.2020, ФИО7 пояснил, что «в 2018г. передавал паспорт Егору для оформления ИП, затем уехал в г. Москву. С Егором познакомился в г. Самаре, выполнял земляные работы, его контактов нет. Также ФИО18 оформил карточки в Тинькофф, для обналичивания денег. Как ИП деятельность не вел, и фактически не знал что на него оформлено ИП. ЭЦП ФИО7 лично не оформлял и не получал, где ключ находится не знает. Что такое ЭЦП - не знает. У нотариуса не был, никаких документов по государственной регистрации ИП не подписывал. Доверенности не оформлял. Никакую финансово-хозяйственную деятельность как ИП не вел, никаких поставщиков не знает. Никакие документы от ИП ФИО7 не подписывал. Что такое налоговая декларация не знает. О задолженности поставщикам, указанным в Налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019г. ничего не знает, впервые слышит».

-Совпадение IР-адреса ИП Бундиной Т.А. и ИП ФИО7, с которого в один и тот же день представлены налоговые декларации по НДС за 2 кв. 2019г.: ИП Бундиной Т.А. налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2019г. представлена 13.12.2020 с 1Р-адреса: 212.102.49.65; ИП ФИО7 ИНН 633034176860 налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2019г. представлена 13.12.2020 с 1Р-адреса: 212.102.49.65.

- Оплата за приобретенный ИП Бундиной Т.А. товар у ИП ФИО7 отсутствует.

- Неподтверждение первичными документами сделки между ИП ФИО7 и ИП Бундиной Т.А. В Межрайонную ИФНС России № по Самарской области направлено поручение № от 16.12.2020 об истребовании документов у ИП ФИО7 ИНН № Получено уведомление № от 08.02.2021 г о невозможности полного (частичного) исполнения поручения. В адрес ФИО7 направлено требование № от 17.12.2020 о представлении документов (информации). Документы либо пояснение в Инспекцию не представлены.

6. Установлено отсутствие факта реализации ИП Бундиной Т.А. продукции в адрес контрагентов, заявленных в книге продаж:

- Неподтверждение первичными документами взаимоотношений между ИП Бундиной Т.А. и её контрагентами-покупателями (ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг»):

В ИФНС по Советскому району г. Самары направлено поручение № от 16.12.2020 об истребовании документов у ООО «Инсел» № по взаимоотношениям с Бундиной Т.А. Получено уведомление № от 14.01.2021     о невозможности полного (частичного) исполнения поручения. В адрес ООО «ИНСЕЛ» направлено требование № от 23.12.2020 о представлении документов (информации), дата получения - 29.12.2020. Документы либо пояснение в Инспекцию не представлены. Документально, приобретение товара (работ, услуг) ООО «ИНСЕЛ» у ИП Бундиной Т.А. на сумму 249 205 160.00 руб. не подтверждено.

В ИФНС по Советскому району г.Самары направлено поручение № от 16.12.2020г. об истребовании документов у ООО «Бизнесторг» ИНН № Получено уведомление № от 18.01.2021 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения. В адрес ООО «БИЗНЕСТОРГ» направлено требование № от 23.12.2020 о представлении документов (информации), дата получения - 29.12.2020. Документы либо пояснение в Инспекцию не представлены. Документально, приобретение товара (работ, услуг) ООО «БИЗНЕСТОРГ» у ИП Бундиной Т.А. на сумму 268 352 910.00 руб. не подтверждено.

- Указанные в представленном Договоре от 01.04.2019 расчетные счета у ИП Бундиной Т.А. и ООО «Бизнесторг» открыты позже, чем дата заключения договора: ИП Бундина - 02.12.2020; ООО «Бизнесторг» - 29.01.2020. Данное обстоятельство ставит под сомнение намерение ИП Бундиной Т.А. осуществлять реальную поставку продукции и получать за нее оплату. При заключении сделки и оформлении Договора участники заведомо знали о том, что обязательства по заключенному договору не будут выполнены.

- Совпадение IР- адресов у контрагентов: ООО «Инсел» и ООО «Бизнесторг», с которых представлены налоговые декларации в налоговый орган:

- Отсутствие оплаты в адрес ИП Бундиной Т.А. за поставленный товар от ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг»;

- Несоразмерность суммы приобретенного товара (4 205,5 тыс.руб.) и суммы реализованного товара (517 558,1 тыс.руб.). Наценка более 12 300%;

- Отсутствие трудовых ресурсов у ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг» во 2 квартале 2019г. По данным расчетов по страховым взносам, ООО «Инсел» в 2019г. выплату заработной платы работникам не осуществляло, ООО «Бизнесторг» выплата осуществлялось только в ноябре и декабре месяце 2019г.;

- Отсутствие у ООО «Инсел» платежей, свидетельствующих о наличии фактической финансово-хозяйственной деятельности организации в 2019г.;

- Отсутствие у ООО «Бизнесторг» платежей, свидетельствующих о наличии фактической финансово-хозяйственной деятельности организации до декабря 2019г.;

- Установлено соответствие поступления и списания денежных средств по расчетным счетам ООО «Инсел» (35780 тыс.руб.), ООО «Бизнесторг» (85206 тыс.руб.), т.е. приобретение и реализации товаров. Фактически реализация рыбной продукции, приобретенной от ИП Бундиной Т.А., в 2019-2020 годах ООО «Инсел» в размере 249 205,2 тыс.руб. и ООО «Бизнесторг» в размере 268352,9 тыс. руб. не осуществлялась, поступления денежных средств в таком размере по расчетным счетам организаций от покупателей не было.

- Сопоставлены данные по организациям ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг», отраженные в налоговых декларациях по НДС по книгам продаж за 2019 и 2020 годы, с данными по поступлению денежных средств на расчетные счета организаций. Фактически реализация рыбной продукции, приобретенной от ИП Бундиной Т.А., в 2019-2020 годах ООО «Инсел» в размере 249 205,2 тыс. руб. и ООО «Бизнесторг» в размере 268 352,9 тыс. руб. не осуществлялась. Необходимо отметить, что вычеты по НДС по операциям, заявленным в представленной 13.12.2020 уточненной налоговой декларации Бундиной Т.А. по НДС за 2 квартал 2019 года, отражены контрагентами в декларациях по НДС за 1 квартал 2021 года. За 2019г. налоговые декларации по НДС ООО «ИНСЕЛ» не предоставлялись, по данным бухгалтерской отчетности выручка от продаж составляет 0 руб. За 1, 2, 3 квартал 2019г. налоговые декларации по НДС ООО «Бизнесторг» не предоставлялись, по данным бухгалтерской отчетности ООО «Бизнесторг» за 2019г. выручка от продаж составляет 2 375 000руб.

Также Инспекцией были проведены допросы Бундиной Т.А., в связи с которыми вынесены два решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по ст. 128 НК РФ: от 03.06.2021 № (за отказ от дачи показаний на основании ст. 51 Конституции РФ по вопросам, касающимся ведения Бундиной Т.А. финансово-хозяйственной деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - протокол допроса от 26.03.2021 №), от 10.06.2021    № (за представление показаний в отношении ФИО7, не соответствующих действительности - протоколы допроса от 02.04.2021 № и от 30.12.2020 №).

Бундиной Т.А. вручена повестка № от ДД.ММ.ГГГГ о вызове на допрос в качестве свидетеля. Проведен 30.12.2020 допрос Бундиной Т.А. (протокол допроса № от 30.12.2020). Допрос был произведен при участии адвоката Савельевой <данные изъяты> (ордер № от 30.12.2020). В ходе допроса Бундина Т.А. пояснила следующее: «Приобретение морепродуктов, которые были поставлены в адрес ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг», осуществлялось у индивидуального предпринимателя ФИО7 на сумму примерно 7 млн. руб. Приобретение морепродуктов у ИП ФИО7 не оплачено до настоящего времени. Товар брался на реализацию. Фактическое местонахождение ИП ФИО7: <адрес>. Товар (морепродукты) поставленный во 2 квартале 2019 года в адрес ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг», был приобретен только у ФИО7 Приобретение морепродуктов у иных физических и (или) юридических лиц не осуществлялось. Погашение задолженности по налогам (НДС, НДФЛ) планируется по факту взыскания задолженности с контрагентов- покупателей».

Бундиной Т.А. вручена повестка № от 26.03.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Проведен 26.03.2021 допрос Бундиной Т.А.

(протокол допроса № от 26.03.2021). В ходе допроса Бундина Т.А. сославшись на ст. 51 Конституции РФ отказалась от дачи показаний.

Бундиной Т.А. вручена повестка № от 26.03.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля на 02.04.2021. Проведен 02.04.2021 допрос Бундиной Т.А. (протокол допроса № от 02.04.2021). Допрос был произведен при участии адвоката Савельевой <данные изъяты> (ордер № от 02.04.2021). В ходе допроса Бундина Т.А. пояснила следующее: «Заявление на прекращение деятельности в качестве ИП подавала сама электронной почтой в налоговую инспекцию в Самаре. В 2018-2020 годах нигде официально не работала, иногда подрабатывала, где придётся. В ООО "Регион-Ритейл" ИНН № работала, примерно два месяца в 2019г, с сентября месяца, директором. Работала каждый день, пятидневная рабочая неделя. В 2019г. сдавала и принимала приобретенный и реализованный товар самостоятельно, сама открывала коробки, проверяла товар. Разрешение на допуск на территорию, где хранился товар, не требовалось. В 2019г покупателями реализованного товара являлись физическое лицо ФИО16 Реализованный в ООО «Инсел» товар был упакован в картонных коробках. В ООО «Инсел» были реализованы морепродукты: красная икра, красная рыба, креветки, лобстеры, в общем больше ста килограмм. Красная рыба была заморожена в вакуумной упаковке и сложена в коробки. Красная икра упакована в железных баночках и упакована в коробках. И также другая продукция упакована аналогично. Икра в упаковке 50 шт по 250 грамм. Лобстеры по 4 кг в плоской коробке. Креветки по 5 кг развесные. Кальмары в коробке по 5-6 кг могут быть по одной плитке и по две плитке. Красная рыба по 3 кг в коробке плиткой. Товар хранился на рыбном рынке в <адрес> в морозильном складе меньше одного месяца. Взяла в аренду уголок в «морозилке». Официально договор на аренду «морозилки» я не заключала. На тот момент я работала неофициально у Предпринимателя по имени Наташа (фамилию не помню) продавцом на рыбном рынке на проезде Мальцева в <адрес>. Сроки хранения каждого вида товара не помнит. Деньги за товар не заплатили, и поэтому наняла адвоката. В настоящий момент ищем тех людей, которым реализовала товар. Доставка товара в ООО «Инсел» осуществлялась на трёх машинах в контейнере. Машины были ООО «Инсел». Со стороны ООО «Инсел» было три человека. Бундина лично никак не проверяла этих людей, что они работают в ООО «Инсел», документов у них не спрашивала. Они приезжали два раза по три машины. Для хранения и перевозки товара в ООО «ИНСЕЛ» необходимо было шесть железных контейнеров. Какова вместимость каждого контейнера не знает. В морозильнике хранился не только товар Бундиной. Там площадь разбита на отдельные секции. Официально договор не заключала на хранение в морозилке товара. Отдала лично 15000 рублей. Кому принадлежит территория, где находится морозилка, не знает. Учет реализованной продукции не вела. Какие условия оплаты предусмотрены договором, заключенным с ООО «Инсел» не помнит. Устно обещали в течение месяца. Штрафные санкции за нарушение поставки, оплаты договором не предусмотрены. Договором предусмотрена безналичная форма оплаты, на расчетный счет. Предоплату за товар не получала, договором не предусмотрена. На подписании договора с ООО «Инсел» от имени Бундиной присутствовала лично и подписывала лично, больше никого не было. Со стороны ООО «Инсел» Юрченко, примерно лет сорока. На подписании договора с ООО «Бизнесторг» от имени Бундиной присутствовала лично и подписывала лично, больше никого не было. Со стороны ООО «Бизнесторг» не помнит, мужчина средних лет. Договор на реализацию товара принес Биляров за ООО «ИНСЕЛ» и ООО «БИЗНЕСТОРГ». Договора были уже подписаны покупателями. Договора Бун дина не читала, когда подписывала. По реализации оформляли документы: договор, счет - фактура, товарные накладные. Товарно-транспортной накладной и путевых листов не было. Погрузку реализованного товара в ООО «Инсел» и ООО «Бизнесторг» осуществляли представители этих организаций. Товарно-транспортная накладная не выписывалась. На вопросы касающиеся поставки товара в ООО «Бизнесторг» Бундина ответила: Аналогично, как и в ООО «ИНСЕЛ». В отношении ФИО7 пояснила, что знает его, это поставщик продукции. Познакомились с ФИО7 на рынке, где работала, в <адрес>. ФИО7 тоже работал на том же рынке. Встречи с ФИО7 проходили на рыбном рынке <адрес>. Обсуждались вопросы по сделке. ФИО7 предложил сам купить у него товар. Он знал, что Бундина зарегистрирована в качестве предпринимателя. Все обговаривалось в устной форме. На приобретенный Бундиной товар, ФИО7 принес документы лично: договор, сертификаты на продукцию, товарные накладные, счет-фактуры. Товарно-транспортной накладной не было. ФИО7 сам привёз товар на шести Камазах. Товар был в упаковке. На каждой коробке указан вес. На листочке писала вес. Сколько осуществлялась разгрузка товара, не помнит, примерно по два часа. Присутствовало четыре грузчика, которые приехали с ФИО7. Товар не взвешивался. Все проверялось по накладной. Сертификаты на реализованную продукцию от ФИО7 получала, смотрела срок годности. Срок годности зависит от самой продукции (заморозка, охлажденка). Оплата за поставленный товар ФИО7 не производилась».

Таким образом, показания Бундиной Т.А. противоречат данным, установленным Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

В связи с изложенным, по совокупности установленных обстоятельств выявлено, что ИП Бундина Т.А. является налогоплательщиком, используемым для формирования формального документооборота при применении «схем» уклонения от уплаты налогов для последующего применения выгодоприобретателями, с целью уклонения от уплаты налогов; является «площадкой», представляющей услуги по легализации «бумажного НДС», и затрат по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно, в уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по НДС (регистрационный №) за 2 квартал 2019 года ИП Бундиной ИНН № отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной финансово-хозяйственной деятельностью ИП. То есть, данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ.

Однако данная налоговая декларация необоснованно принята Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области (31.05.2021 Межрайонная ИФНС России № 17 по Самарской области реорганизовано в форме присоединения к Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области).

Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

-подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплателыцике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40- 12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС- 3896/12), Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 308-КГ 14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

С учетом изложенного, налоговым органом необоснованно принята в обработку уточненная налоговая декларация по НДС (регистрационный №) за 2 квартал 2019 года в отношении ИП Бундиной Т.А.

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчика противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок.

Ссылаясь на ст. 39 КАС РФ, ст.ст. 27, 35 «О прокуратуре Российской Федерации», административный истец просит признать незаконным факт принятия Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области (правопреемник Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области) уточненной налоговой декларации по НДС (регистрационный №) за 2 квартал 2019 года в отношении ИП Бундиной Т.А. ИНН № ОГРНИП №, юридический адрес: <адрес>

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Самарской области исключить из обработки налоговую декларацию по НДС (регистрационный №) за 2 квартал 2019 года в отношении ИП Бундиной Т.А. ИНН №, ОГРНИП №, юридический адрес: <адрес>

В судебном заседании представитель административного истца зам прокурора Кинель-Черкасского района Самарской области Сямуков В.В. заявленные требования поддержал, в обоснование привел доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России № 14 по Самарской области, Казанцева О.В., действующая на основании доверенности, административные исковые требования прокурора Кинель-Черкасского района признала в полном объеме, пояснила, что Буниной были представлены недостоверные сведения в налоговой декларации, это было сделано намеренно, при проверки приставленных ею данных в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что закупок продукции ею фактически не проводилось, для этого не было ресурсов, все сделки были только на «бумаге», исключить декларацию из обработки налоговым органом можно только решением суда.

Представители заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области в судебном заседании ФИО10, ФИО11 требования поддержали, пояснили, что предоставлением недостоверных сведений нарушаются права государства, поскольку действия Бундиной и ее задолженность по налогу в 85 миллионов рублей повлекут для ее контрагентов неправомерный налоговый вычет в несколько миллионов рублей.

В представленном заинтересованным лицом отзыве указано, что доводы административного истца являются обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Бундина Т.А. состояла на учете в качестве Индивидуального предпринимателя (далее - ИП Бундина Т.А.) в Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области с 05.03.2018 г. Прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения 22.12.2020 о прекращении деятельности.

По ОКВЭД: 46.38 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков.

В соответствии со ст. 80 НК РФ Бундиной Т.А. ИНН № в Межрайонную ИФНС России № 17 по Самарской области представлена:

-02.12.2020 г. первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. Сумма налога к уплате в бюджет в размере 0.00 руб.

-13.12.2020 г. уточненная налоговая декларация (корректировка №1) по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. Сумма налога к уплате в бюджет в размере 85 558 756 руб. Налоговая база 431 298 392 руб.

Сумма исчисленного налога — 86 259 678.34 руб., сумма налогового вычета - 700 921,60 руб., доля вычета - 0,81%.

При анализе сведений в отношении Бундиной Т.А. установлен «технический» характер ведения ею предпринимательской деятельности:

1. Отсутствие трудовых ресурсов в 2019-2020 гг.

2. Отсутствие расчетного счета у ИП Бундиной Т.А. в 2019 году.

Сведения об открытых расчетных счетах в кредитных учреждениях:

-Публичное акционерное общество Банк «Финансовая Корпорация Открытие»,

филиал Нижегородский, номер счета №, дата открытия 02.12.2020:

-Публичное акционерное общество Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал Нижегородский, номер счета № дата открытия 02.12.2020.

3. Отсутствие по расчетному счету ИП Бундиной Т.А. в 2020 году движения денежных средств по расчетному счету в банке и, как следствие, отсутствие платежей, свидетельствующих о наличии фактической финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

С целью подтверждения данных, указанных в представленной налоговой отчетности, у кредитных учреждений запрошены выписки по движению денежных средств на расчетных счетах индивидуального предпринимателя, от которых получены ответы о том, что движения денежных средств не было.

4. Несоответствие данных, отраженных в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 годы, данным по расчетным счетам ИП Бундиной Т.А.: движение денежных средств отсутствует («0»), что меньше суммы, отраженной в разделе 8,9 налоговой декларации по НДС (4 205,5 тыс. руб. (р. 8) и 517 558,1 тыс. руб. (р. 9)) за соответствующий налоговый период.

5. Установлено отсутствие факта приобретения ИП Бундиной Т.А. товара у контрагента, заявленного в книге покупок:

Согласно Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» Бундиной Т.А. заявлены вычеты по контрагенту - ФИО7 ИНН №

№ сч- Ф	дата	ИНН	Наименование	Стоимость покупки с НДС	Сумма НДС, руб.	Доля вычетов	НО
2	04.04.2019	№	ФИО7	4 205 529,60	700 921,60	100%	6330
Общий итог	4 205 529,60	700 921,60	100%

ФИО7 зарегистрирован в качестве Индивидуального предпринимателя (далее - ИП ФИО7) с 14.09.2018 по 22.12.2020.

Установлено совпадение IР-адреса № ИП Бундиной Т.А. и ИП ФИО7

В один и тот же день представлены налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2019 года: ИП Бундиной Т.А. налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года представлена 13.12.2020 с IР-адреса: №; ИП ФИО7 ИНН № налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года представлена 13.12.2020 с IР-адреса: №

Оплата за приобретенный ИП Бундиной Т.А. товар у ИП ФИО7 отсутствует.

В Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области направлено поручение № от 16.12.2020 об истребовании документов у ИП ФИО7 ИНН № Получено уведомление от 08.02.2021 № о невозможности полного (частичного) исполнения поручения.

В адрес ФИО7 направлено требование № от 17.12.2020 о представлении документов (информации). Документы либо пояснение в Инспекцию не представлены.

В соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО7 (протокол допроса от 29.12.2020 г. №), который не подтвердил факт ведения финансово-хозяйственной деятельности в качестве ИП.

В ходе допроса ФИО7 пояснил, что «в 2018 году передавал паспорт Егору для оформления ИП, затем уехал в г. Москву. С Егором познакомился в г. Самаре, выполнял земляные работы, его контактов нет. Также ФИО18 оформил карточки в Тинькофф, для обналичивания денег. Как ИП деятельность не вел, и фактически не знал что на него оформлено ИП. ЭЦП ФИО7 лично не оформлял и не получал, где ключ находится не знает. Что такое ЭЦП - не знает. У нотариуса не был, никаких документов по государственной регистрации ИП не подписывал. Доверенности не оформлял. Никакую финансово-хозяйственную деятельность как ИП не вел, никаких поставщиков не знает. Никакие документы от ИП ФИО7 не подписывал. Что такое налоговая декларация не знает. О задолженности поставщикам, указанным в Налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019г ничего не знает, впервые слышит».

Таким образом, сделка между ИП ФИО7 и ИП Бундиной Т.А. первичными документами не подтверждена.

6. Установлено отсутствие факта реализации ИП Бундиной Т.А. продукции в адрес контрагентов, заявленных в книге продаж:

- первичными документами не подтверждены взаимоотношения между ИП Бундиной Т.А. и её контрагентами-покупателями (ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг»).

Данный факт подтверждается направленными Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ поручениями: в ИФНС по <адрес> направлено поручение № от 16.12.2020 об истребовании документов у ООО «Инсел» № по взаимоотношениям с Бундиной Т.А. Получено уведомление № от 14.01.2021 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения. В адрес ООО «ИНСЕЛ» направлено требование № от 23.12.2020 о представлении документов (информации). Документы либо пояснение в Инспекцию не представлены.

Таким образом, дополнительное приобретение товара (работ, услуг) ООО «ИНСЕЛ» у ИП Бундиной Т.А. на сумму 249 205 160.00 руб. документально не подтверждено.

В ИФНС по Советскому району г. Самары направлено поручение № от 16.12.2020г. об истребовании документов у ООО «Бизнесторг» №. Получено уведомление № от 18.01.2021 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения. В адрес ООО «БИЗНЕСТОРГ» направлено требование № от 23.12.2020 о представлении документов (информации). Документы либо пояснение в Инспекцию не представлены.

Таким образом, дополнительное приобретение товара (работ, услуг) ООО «БИЗНЕСТОРГ» у ИП Бундиной Т.А. на сумму 268 352 910.00 руб. документально не подтверждено. Указанные в представленном Бундиной Т.А. договоре от 01.04.2019 расчетные счета заключенном между ИП Бундиной Т.А. и ООО «Бизнесторг» открыты позже, чем дата заключения договора (ИП Бундина - дата открытия счета 02.12.2020; ООО «Бизнесторг» - дата открытия счета 29.01.2020).

Данное обстоятельство свидетельствует о формальном документообороте и не реальности сделки. При оформлении Договора ИП Бундина Т.А. и ООО «Бизнесторг» заведомо знали о том, что обязательства по заключенному договору не будут выполнены. Установлено совпадение IР-адресов у контрагентов: ООО «Инсел» и ООО «Бизнесторг», с которых представлены налоговые декларации в налоговый орган; отсутствие оплаты в адрес ИП Бундиной Т.А. за поставленный товар от ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг»; несоразмерность суммы приобретенного товара (4205,5 тыс. руб.) и суммы реализованного товара (517 558,1 тыс.руб.). Наценка более 12 300%; отсутствие трудовых ресурсов у ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг» во 2 квартале 2019 г.

По данным расчетов по страховым взносам, ООО «Инсел» в 2019 году выплату заработной платы работникам не осуществляло, ООО «Бизнесторг» выплата осуществлялось только в ноябре и декабре месяце 2019 года; отсутствие у ООО «Инсел» платежей, свидетельствующих о наличии фактической финансово-хозяйственной деятельности организации в 2019 г.; отсутствие у ООО «Бизнесторг» платежей, свидетельствующих о наличии фактической финансово-хозяйственной деятельности организации до декабря 2019 г.; установлено соответствие поступления и списания денежных средств по расчетным счетам ООО «Инсел» (35 780 тыс. руб.), ООО «Бизнесторг» (85 206 тыс. руб.), т.е. приобретение и реализации товаров.

Фактически, реализация рыбной продукции, приобретенной у ИП Бундиной Т.А., в 2019-2020 годах ООО «Инсел» в размере 249 205,2 тыс. руб. и ООО «Бизнесторг» в размере 268 352,9 тыс. руб. не осуществлялась, поступления денежных средств в таком размере по расчетным счетам организаций от покупателей не было.

Сопоставлены данные по организациям ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг», отраженные в налоговых декларациях по НДС по книгам продаж за 2019 и 2020 годы, с данными по поступлению денежных средств на расчетные счета организаций.

Необходимо отметить, что вычеты по НДС по операциям, заявленным в представленной 13.12.2020 уточненной налоговой декларации Бундиной Т.А. по НДС за 2 квартал 2019 года, отражены контрагентами в декларациях по НДС за 1 квартал 2021 года.

За 2019г. налоговые декларации по НДС ООО «ИНСЕЛ» не предоставлялись. По данным бухгалтерской отчетности выручка от продаж составляет 0 руб.

За 1, 2, 3 кварталы 2019 года налоговые декларации по НДС ООО «Бизнесторг» не предоставлялись. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Бизнесторг» за 2019 г. выручка от продаж составляет 2 375 000 руб.

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы Бундиной Т.А.:

-    вручена повестка № от 28.12.2020 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Проведен 30.12.2020 допрос Бундиной Т.А. (протокол допроса № от 30.12.2020). Допрос был произведен при участии адвоката Савельевой <данные изъяты> (ордер № от 30.12.2020 г.).

В ходе допроса Бундина Т.А. пояснила, что «Приобретение морепродуктов, которые были поставлены в адрес ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг» осуществлялось у индивидуального предпринимателя ФИО7 на сумму примерно 7 млн. руб. Приобретение морепродуктов у ИП ФИО7 не оплачено до настоящего времени. Товар брался на реализацию. Фактическое местонахождение ИП ФИО7: <адрес> Товар (морепродукты) поставленный во 2 квартале 2019 года в адрес ООО «Инсел», ООО «Бизнесторг», был приобретен только у ФИО7 Приобретение морепродуктов у иных физических и (или) юридических лиц не осуществлялось. Погашение задолженности по налогам (НДС, НДФЛ) планируется по факту взыскания задолженности с контрагентов - покупателей».

Вручена повестка № от 26.03.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Проведен 26.03.2021 допрос Бундиной Т.А. (протокол допроса № от 26.03.2021). В ходе допроса Бундина Т.А. сославшись на ст. 51 Конституции РФ отказалась от дачи показаний.

Вручена повестка № от 26.03.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля на 02.04.2021. Проведен 02.04.2021 допрос Бундиной Т.А. (протокол допроса № от 02.04.2021). Допрос был произведен при участии адвоката ФИО2 (ордер № от 02.04.2021).

В ходе допроса Бундина Т.А. пояснила: «Заявление на прекращение деятельности в качестве ИП подавала сама электронной почтой в налоговую инспекцию в Самаре. В 2018-2020 годах нигде официально не работала, иногда подрабатывала, где придётся. В ООО «Регион-Ритейл» ИНН № работала, примерно два месяца в 2019 г, с сентября месяца, директором. Работала каждый день, пятидневная рабочая неделя. В 2019г. сдавала и принимала приобретенный и реализованный товар самостоятельно, сама открывала коробки, проверяла товар. Разрешение на допуск на территорию, где хранился товар, не требовалось. В 2019г покупателями реализованного товара являлись физическое лицо Юрченко. Реализованный в ООО «Инсел» товар был упакован в картонных коробках. В ООО «Инсел» были реализованы морепродукты: красная икра, красная рыба, креветки, лобстеры, в общем больше ста килограмм. Красная рыба была заморожена в вакуумной упаковке и сложена в коробки. Красная икра упакована в железных баночках и упакована в коробках. И также другая продукция упакована аналогично. Икра в упаковке 50 шт. по 250 грамм. Лобстеры по 4 кг. в плоской коробке. Креветки по 5 кг развесные. Кальмары в коробке по 5-6 кг могут быть по одной плитке и по две плитке. Красная рыба по 3 кг в коробке плиткой. Товар хранился на рыбном рынке в <адрес> в морозильном складе меньше одного месяца. Взяла в аренду уголок в «морозилке». Официально договор на аренду «морозилки» я не заключала. На тот момент я работала неофициально у Предпринимателя по имени Наташа (фамилию не помню) продавцом на рыбном рынке на проезде <адрес> Сроки хранения каждого вида товара не помнит. Деньги за товар не заплатили, и поэтому наняла адвоката. В настоящий момент ищем тех людей, которым реализовала товар. Доставка товара в ООО «Инсел» осуществлялась на трёх машинах в контейнере. Машины были ООО «Инсел». Со стороны ООО «Инсел» было три человека. Она лично никак не проверяла этих людей, что они работают в ООО «Инсел», документов у них не спрашивала. Они приезжали два раза по три машины. Для хранения и перевозки товара в ООО «ИНСЕЛ» необходимо было шесть железных контейнеров. Какова вместимость каждого контейнера не знает. В морозильнике хранится не только товар Бундиной Т.А. Там площадь разбита на отдельные секции. Официально договор не заключала на хранение в морозилке товара. Отдала лично 15000 рублей. Кому принадлежит территория, где находится морозилка, не знает. Учет реализованной продукции не вела. Какие условия оплаты предусмотрены договором, заключенным с ООО «Инсел» не помнит. Устно обещали в течение месяца. Штрафные санкции за нарушение поставки, оплаты договором не предусмотрены. Договором предусмотрена безналичная форма оплаты, на расчетный счет. Предоплату за товар не получала, договором не предусмотрена. На подписании договора с ООО «Инсел» присутствовала лично и подписывала лично, больше никого не было. Со стороны ООО «Инсел» Юрченко, примерно лет сорока. На подписании договора с ООО «Бизнесторг» присутствовала лично и подписывала лично, больше никого не было. Со стороны ООО «Бизнесторг» не помнит, мужчина средних лет. Договор на реализацию товара принес Биляров за ООО «ИНСЕЛ» и ООО «БИЗНЕСТОРГ». Договора были уже подписаны покупателями. Договора она не читала, когда подписывала. По реализации оформляли документы: договор, счет- фактуры, товарные накладные. Товарнотранспортной накладной и путевых листов не было. Погрузку реализованного товара в ООО «Инсел» и ООО «Бизнесторг» осуществляли представители этих организаций. Товарно-транспортная накладная не выписывалась.

На вопросы касающиеся поставки товара в ООО «Бизнесторг» Бундина Т.А. ответила - аналогично, как и в ООО «ИНСЕЛ».

В отношении ФИО7 пояснила, что знает его, это поставщик продукции. Познакомились с ФИО7 на рынке, где работала, в г. Самаре. ФИО7 тоже работал на том же рынке. Встречи с ФИО7 проходили на рыбном рынке <адрес>. Обсуждались вопросы по сделке. ФИО7 предложил сам купить у него товар. Он знал, что Бундина зарегистрирована в качестве предпринимателя. Все обговаривалось в устной форме. На приобретенный Бундиной товар, ФИО7 принес документы лично: договор, сертификаты на продукцию, товарные накладные, счет-фактуры. Товарно-транспортной накладной не было. ФИО7 сам привёз товар на шести Камазах. Товар был в упаковке. На каждой коробке указан вес. На листочке писала вес. Сколько осуществлялась разгрузка товара, не помнит, примерно по два часа. Присутствовало четыре грузчика, которые приехали с Перфиловым. Товар не взвешивался. Все проверялось по накладной. Сертификаты на реализованную продукцию от ФИО7 получала, смотрела срок годности. Срок годности зависит от самой продукции (заморозка, охлажденка). Оплата за поставленный товар ФИО7 не производилась».

Таким образом, показания Бундиной Т.А. противоречат данным, установленным Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

В соответствии со ст. 128 НК РФ Налоговым органом вынесены решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 03.06.2021 г. № 199, от 10.06.2021 №220.

По совокупности установленных обстоятельств выявлено, что ИП Бундина Т.А. является налогоплательщиком, используемым для формирования формального документооборота при применении «схем» уклонения от уплаты налогов для последующего применения выгодоприобретателями, с целью уклонения от уплаты налогов; является «площадкой», представляющей услуги по легализации «бумажного НДС», и затрат по налогу на прибыль.

Следовательно, в уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по НДС (регистрационный №) за 2 квартал 2019 года ИП Бундиной ИНН № отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной финансово-хозяйственной деятельностью ИП. То есть, данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно п.4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах не представляет налоговому органу право для отказа в приеме и обработке налоговых деклараций вне зависимости от того является ли налогоплательщик «сущностным» или признано по результатам проведенных мероприятий налогового контроля «техническим».

Кроме того, без судебного акта у налогового органа отсутствует техническая возможность по изъятию (аннулированию) из информационной базы ПК АИС Налог-3 ранее представленных налоговых деклараций ИП Бундиной Т.А. ИНН №, формирующих «схемные» налоговые вычеты по НДС. Просит административное исковое заявление прокурора Кинель - Черкасского района Самарской области удовлетворить.

Заинтересованное лицо МИФНС № 20 России по Самарской области не явилась в судебное заседание, в отзыве просила рассмотреть дело без ее участия, возражений на требования не представлено.

Бундина Т.А. в судебное заседание не явилась. Финансовый управляющий ФИО5 А.В. требования оставил на усмотрение суда, в представленном отзыве указал, что Согласно статье 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков входит представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), по результатам своей финансово хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 1 ст.80 НК РФ Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

13.12.2020 г. Бундина Г.А. подала в МИФНС РФ №14 по Самарской области (правопреемник МИ ФНС РФ №17 по Самарской области) уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. Сумма налога к уплате в бюджет составила 85 588 756 руб.

Тем самым Бундина Т.А., являющаяся на тот момент индивидуальным предпринимателем выполнила установленную законом обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации.

Факт принятия уточненной налоговой декларации Межрайонной ИФНС РФ №14 по Самарской области является законным, так как в соответствии с пунктом 4 ст. 80 Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком.

По смыслу ст.80 НК РФ налоговая декларация - это заявление (другими словами, волеизъявление) налогоплательщика. Отменить свое заявление(волеизъявление) может только сам налогоплательщик.

При отсутствии возможности представления уточненной декларации, в данном случае утраты статуса индивидуального предпринимателя, на это лицо распространяются все связанные с этим последствия.

Изучив материалы дела, суд считает административные исковые требования подлежащими удовлетворению.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации уплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью налогоплательщика. В ст. 23 НК РФ содержится аналогичная норма о том, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд находит требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В ст. 23 НК РФ содержится аналогичная норма о том, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Как установлено статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статья 80 НК РФ гласит, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 п.4.1 НК РФ налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);6) обстоятельства, предусмотренные пунктом 5.3 статьи 174 либо пунктом 7 статьи 431 настоящего Кодекса. 4.2. При установлении хотя бы одного из обстоятельств, указанных в подпунктах 1 - 4 и 6 пункта 4.1 настоящей статьи, налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня установления такого обстоятельства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, обязан уведомить налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной.

На основании статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Судом установлено, что 13.12.2020 ИП Бундина Т.А. представила в Межрайонную ИФНС России № 17 по Самарской области уточненную налоговую декларацию (корректировка № 1) по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, в которой указано, что к уплате в бюджет подлежит налог в размере 85 558 678,34 рублей. Первичная налоговая декларация по НДС представлена ИП Бундиной Т.А. 02.12.2020 с суммой налога к уплате в бюджет в размере 0,00 рублей. Налоговая декларация принята Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области.

В уточненной налоговой декларации отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной финансово – хозяйственной деятельностью ИП, что свидетельствует об их несоответствии положениям НК РФ. Данные обстоятельства были установлены МИФНС № 14 в рамках мероприятий налогового контроля при проверки достоверности поданных Бундиной сведений, в том числе: были проверены расчетные счета Бундиной – движение денежных средств отсутствовало, отсутствие факта приобретения товара и факта реализации установлено также по книгам закупок и продаж у контрагентов, кроме того, численность работников составляло у Бундиной 0 человек, все указанные обстоятельства подтверждены представленными ответчиком материалами (л.д.64-247 т.1), которые сомнений у суда не вызывают. Доказательств иного суду не представлено, данные доказательства никто не оспорил.

Прокуратурой Кинель-Черкасского района проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении деятельности ИП Бундиной Т.А., и 07.12.2021г. направлено представление об устранении нарушений федерального законодательства о налогах и сборах.

25.05.2021г. по решению Арбитражного суда Самарской области Бунднина Т.А. признана банкротом, введена процедура реализации имущества сроком на 4 месяца, финансовым управляющим утвержден ФИО5 А.В.

Суд считает, что доводы истца обоснованы, все представленные доказательства подтверждают вывод истца и МИФНС России по Самаркой области о том, что ИП Бундина Т.А. является налогоплательщиком, используемым для формирования формального документооборота при применении «схем» уклонения от уплаты налогов для последующего применения выгодоприобретателями, с целью уклонения от уплаты налогов; является «площадкой», представляющей услуги по легализации «бумажного НДС», и затрат по налогу на прибыль.

Суд полагает возможным удовлетворить административные исковые требования прокурора Кинель-Черкасского района и признать незаконным факт принятия Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области (правопреемник МИ ФНС № 17 по Самарской области), налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2019г. в отношении ИП Бундиной Т.А., кроме того, суд учитывает, что не исключение из обработки поданной Бундиной декларации повлечет для третьих лиц право на необоснованный налоговый вычет и как следствие незаконное обогащение.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования удовлетворить.

Признать незаконным факт принятия Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области (правопреемник Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области) уточненной налоговой декларации по НДС (регистрационный №) за 2 квартал 2019 года в отношении ИП Бундиной Т.А. ИНН №, ОГРНИП №, юридический адрес: <адрес>

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Самарской области исключить из обработки налоговую декларацию по НДС (регистрационный №) за 2 квартал 2019 года в отношении ИП Бундиной Т.А. ИНН № ОГРНИП №, юридический адрес: <адрес>.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке Самарский областной суд через Кинель-Черкасский районный Самарской области суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в мотивированном виде изготовлено 25.02.2022 г.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>