Решение по делу № 33а-1395/2019 от 12.03.2019

Судья Прозоров Д.В. Дело № 33а-1395

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Киров «11» апреля 2019 года

Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:

председательствующего Стексова В.И.,

судей Степановой Е.А., Моисеева К.В.

при секретаре Шурминой Н.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 8 по Кировской области на решение Котельничского районного суда Кировской области от 28.01.2019 г., которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 8 по Кировской области удовлетворено частично; с Шешина С.В. взысканы недоимка по земельному налогу за 2015, 2016 гг. в сумме 693 руб. 86 коп., задолженность по пеням, начисленным за неуплату земельного налога за 2015, 2016 гг. в сумме 25 руб. 86 коп.; с Шешина С.В. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб. 00 коп.

Заслушав доклад судьи Моисеева К.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Кировской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Шешину С.В. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014 - 2016 гг. в сумме 929 руб. 00 коп., задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 – 2016 гг., в сумме 78 руб. 77 коп. В обоснование иска указав, что Шешин С.В. не уплатил срок земельный налог за 2014 - 2016 гг. в сумме 929 руб. 00 коп., в связи с чем ему начислены пени в сумме в сумме 78 руб. 77 коп. Требования об уплате налога и задолженности по пеням оставлены Шешиным С.В. без исполнения, судебный приказ об их взыскании отменен.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 8 по Кировской области ставит вопрос об отмене решения суда в части отказа во взыскании недоимки по налогу за 2014 г. в размере 261 руб. 00 коп., указывая на то, что порядок принудительного взыскания налоговым органом не нарушен.

Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно положениям п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Пункт 1 статьи 393 НК РФ устанавливает, что налоговым периодом признается календарный год.

Пункт 1 статьи 397 НК РФ, в редакции Федерального закона от 02.12.2013 г. № 334-ФЗ, регламентирующей порядок уплаты земельного налога за 2014 г., устанавливал, что налогоплательщиками - физическими лицами налог подлежит уплате в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ в пункт 1 статьи 397 НК РФ внесены изменения в части установления для физических лиц срока уплаты земельного налога - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, земельный налог за 2014 г. подлежал уплате не позднее 01.10.2015 г., земельный налог за 2015, 2016 гг. – не позднее 01.12.2016 г. и 01.12.2017 г. соответственно.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Из материалов дела следует, что в 2014 - 2016 гг. Шешин С.В. являлся собственником земельного участка <данные изъяты>, в связи с чем согласно положениям ст.ст. 388, 393 НК РФ в налоговых периодах 2014 – 2016 гг. он являлся плательщиком земельного налога.

Как следует из дела и установлено судом первой инстанции, налоговое уведомление на уплату земельного налога за 2014 г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Кировской области Шешину С.В. в нарушение требований п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 52 НК РФ не направлялось.

24.08.2015 г. Шешину С.В. направлено требование от 18.08.2015 г. <данные изъяты> со сроком исполнения не позднее 29.09.2015 г. на уплату задолженности по пеням в сумме 52 руб. 91 коп., начисленным за неуплату земельного налога за 2014 г., без указания суммы недоимки и с указанием срока уплаты налога 18.08.2015 г.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Кировской области Шешину С.В. начислен земельный налог за 2015 г. в размере 334 руб. 00 коп и 16.08.2016 г. направлено налоговое уведомление <данные изъяты> со сроком уплаты не позднее 01.12.2016 г.

Ввиду неуплаты налога Шешину С.В. Межрайонной ИФНС России № 8 по Кировской области 28.04.2017 г. направлено требование <данные изъяты> об уплате земельного налога за 2015 г. в размере 334 руб. 00 коп. и пеней, начисленных за его неуплату, в сумме 16 руб. 17 коп. со сроком исполнения не позднее 06.06.2017 г.

18.09.2017 г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Кировской области Шешину С.В. направлено налоговое уведомление <данные изъяты> на уплату земельного налога за 2014 г. в размере 261 руб. 00 коп. и за 2016 г. в размере 334 руб. 00 коп со сроком уплаты не позднее 01.12.2017 г.

В связи с неуплатой Шешиным С.В. земельного налога по налоговому уведомлению <данные изъяты> налоговым органом 02.02.2018 г. выставлено требование № <данные изъяты> об уплате земельного налога за 2014, 2016 гг. в сумме 595 руб. 00 коп. и пеней, начисленных за их неуплату, в сумме 9 руб. 69 коп. со сроком исполнения не позднее 28.03.2018 г.

Неисполнение Шешиным С.В. в добровольном порядке указанных требований, с учетом неисполнения требования от 18.08.2015 г. об уплате задолженности по пеням в сумме 52 руб. 91 коп. в срок до 29.09.2015 г., явилось основанием для обращения налогового органа в августе 2018 г. к мировому судье судебного участка <данные изъяты> Кировской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014 - 2016 гг. и задолженности по пеням в сумме 90 руб. 40 коп.

Определением мирового судьи судебного участка <данные изъяты> Кировской области от 10.09.2018 г. судебный приказ от 21.08.2018 г. о взыскании с Шешина С.В. недоимки по земельному налогу и задолженности по пеням отменен.

28.12.2018 г. Межрайонная ИФНС России № 8 по Кировской области обратилась в районный суд с настоящим административным иском о взыскании с Шешина С.В. недоимки по земельному налогу за 2014 - 2016 гг. и задолженности по пеням, начисленным за неуплату данного налога.

Отказывая во взыскании недоимки по земельному налогу за 2014 г. и соответствующих пеней, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым орган в установленном законом порядке не направил административному ответчику уведомление на уплату налога, что является нарушением процедуры принудительного взыскания налога.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пп. 1, 2 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с положениями п.п. 7, 8 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате страховых взносов, пеней по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С учетом приведенных положений налогового законодательства, судебная коллегия находит правильным вывод суда первой инстанции о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для выставления Шешину С.В. требования от 18.08.2015 г. <данные изъяты> на уплату задолженности по пеням в сумме 52 руб. 91 коп., начисленным за неуплату земельного налога за 2014 г., поскольку данное требование предъявлено налоговым органом преждевременно, на момент отсутствия у налогоплательщика обязанности уплатить земельный налог за 2014 г. и в отсутствие у налогоплательщика недоимки по данному налогу.

В связи с чем, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что данное требование не подлежало исполнению налогоплательщиком.

При этом неисполнение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику налогового уведомления на уплату земельного налога за 2014 г. и неисполнение обязанности по выставлению требования не влекут изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога, и предусмотренные налоговым законодательством сроки для осуществления мер принудительного взыскания учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

С учетом изложенного и исходя из фактических обстоятельств дела, право налогового органа на обращение с заявлением о взыскании с Шешина С.В. недоимки по земельному налогу и задолженности по пеням возникло 17.01.2019 г.

Между тем, обращение налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа имело место 21.08.2018 г.

Поскольку на момент рассмотрения дела районным судом срок обращения с заявлением о взыскании наступил, сам по себе факт преждевременного обращения налогового органа за взысканием недоимки, по мнению судебной коллегии, не может повлечь отмену судебного решения.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абз. 2 п. 4 ст. 397 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что неисполнение налоговым органом обязанности по своевременному направлению налогоплательщику налогового уведомления на уплату земельного налога за 2014 г. и неисполнение обязанности по выставлению требования не привело к пропуску установленного законом срока для принудительного взыскания недоимки и пеней, само по себе данное обстоятельство не могло явиться основанием для отказа во взыскании недоимки по земельному налогу за 2014 г.

Согласно п. 2 ст. 309 КАС РФ, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При указанных обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене в указанной части, с принятием нового решения об удовлетворении требования налогового органа о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014 г. в размере 261 руб. 00 коп.

В остальной части решение суда первой инстанции не обжалуется, в связи с чем не является предметом проверки суда апелляционной инстанции.

Вместе с тем, решение суда подлежит изменению в части указания получателя взысканной с ответчика государственной пошлины.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2 БК РФ государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, взыскивается в доход бюджета муниципального района или городского округа.

Таким образом, государственная пошлина по делу в размере 400 руб. 00 коп. подлежит взысканию с Шешина С.В. в доход муниципального образования <данные изъяты>

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Решение Котельничского районного суда Кировской области от 28.01.2019 г. отменить в части отказа Межрайонной ИФНС России № 8 по Кировской области во взыскании с Шешина С.В. недоимки по земельному налогу за 2014 г. в размере 261 руб. 00 коп., принять в указанной части новое решение о взыскании с Шешина С.В. недоимки по земельному налогу за 2014 г. в размере 261 руб. 00 коп.

Решение Котельничского районного суда Кировской области от 28.01.2019 г.. изменить, взыскав с Шешина С.В. государственную пошлину в размере 400 руб. 00 коп. в доход муниципального образования <данные изъяты>.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий судья:

Судьи: