Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-2467/2021 ~ М-2452/2021 от 08.07.2021

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

                         27 июля 2021 года

Судья Сызранского городского суда Самарской области Зинина А.Ю.,

при секретаре Вобленко Л.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2 - 2467/2021 по иску Епифановой Д. В. к Межрайонной МФНС России № 3 по Самарской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета,

у с т а н о в и л:

Истец Епифанова Д.В. обратилась в суд с иском к Межрайонной МФНС России № 3 по Самарской области о включении в наследственную массу наследодателя Епифанова А.И., умершего <дата>, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением блокированного жилого дома, расположенного по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес> размере 19 062 руб. и неполученной в связи со смертью, о признании за Епифановой Д.В. права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2018 год в размере 19 062 руб., обязании Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области выплатить Епифановой Д.В. денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Епифанову А.И., <дата> года рождения, умершего <дата>, в связи с приобретением блокированного жилого дома, расположенного по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес>, в размере 19 062 руб. и не полученного в связи с его смертью.

В обоснование своих требований истец указала, что на основании договора от <дата> № *** Епифанова Д.В. и ее супруг Епифанов А.И. приобрели в собственность блокированный жилой дом, расположенный по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес>. <дата> Епифанов А.И. обратился в Межрайонную ИФНС России № *** по Самарской области с налоговой декларацией и заявлением о получении имущественного налогового вычета, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как <дата> умер. Она является наследником первой очереди после смерти супруга, в установленном законом порядке обратилась к нотариусу с заявлением о вступлении в права наследования после его смерти. Нотариусом ей были выданы свидетельства о праве на наследство по закону от <дата> и свидетельство о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от <дата> на блокированный дом, расположенный по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес>, а также другое имущество. <дата> она обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнику Епифанова А.И., причитающейся ей суммы имущественного вычета, однако получила отказ. Полагает, что она, как наследник обладает правами, в том числе в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но неполученных им при жизни. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета.

В судебном заседании истец Епифанова Д.В. не присутствовала, в суд представила заявление, в котором просит рассмотреть дело без ее участия, требования поддерживает в полном объеме.

В судебном заседании ответчик представитель Межрайонной МФНС России № 3 по Самарской области не присутствовала, в суд представила ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Согласно представленного отзыва просит отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку налогоплательщик Епифанов А.И. пользовался имущественным налоговым вычетом в соответствии с пп. 3, пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации по расходам на приобретение недвижимого имущества, находящегося по адресу: Самарская область, Сызранский район, Сельское поселение Новая Рачейка, <адрес>. <дата> Епифановым А.И. представлена в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год с заявленным имущественным налоговым вычетом и возвратом налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 19 062 рублей. Сумма вычета подтверждена в полном объеме. По состоянию на <дата> в отношении налогоплательщика Епифанова А.И. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 227, 227.1 и НК РФ имеется переплата в размере 19 062 руб. Согласно п. 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 п. 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. В соответствии с положениями статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами. В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с ГК РФ в случае смерти лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (абз. 2 п. 2 ст. 218 ГК РФ). Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области не известен круг наследников Епифанова А.И. С <дата> применяется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц. Срок судебного обжалования исчисляется со дня, когда заявителю стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решения по его жалобе, или с даты истечения сроков рассмотрения жалобы.

Проверив дело, исследовав письменные доказательства по делу, суд полагает иск обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям ст. 17 Конституции РФ в Российской Федерации признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с настоящей Конституцией. Основные права и свободы человека неотчуждаемы и принадлежат каждому от рождения. Осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Согласно ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

В соответствии с п. 1 ст. 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте.

В силу ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со статьей 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Пунктом 2 ст. 1152 ГК РФ предусмотрено, что принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Судом установлено, что с <дата> Епифанова Д.В. и Епифанов А.И. состояли в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о заключении брака.

В период брака <дата> на основании договора № *** участия в долевом строительстве блокированного жилого дома Епифанова Д.В. и Епифанов А.И. приобрели в общую совместную собственность блокированный дом, расположенный по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес>.

<дата> Епифанов А.И. обратился в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области с налоговой декларацией и заявлением о получении имущественного налогового вычета, представив все необходимые документы.

Получить имущественный вычет Епифанов А.И. не смог, так как <дата> умер, что подтверждается свидетельством о смерти.

Нотариусом Илюхиной И.Ю. Епифановой Д.В. было выдано свидетельства о праве на наследство по закону от <дата> и свидетельство о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от <дата> на блокированный дом и земельный участок, расположенные по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес>.

При этом, в выдаче свидетельства о праве на наследство Епифанова А.И. на имущество, состоящее из сумм излишне уплаченного Епифановым А.И. ранее налога было отказано, поскольку данное имущество не входит в состав наследства.

При обращении <дата> в МИ ФНС России № 3 по Самарской области Епифановой Д.В. было отказано в возврате излишне уплаченных денежных средств, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога, не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнение иных судебных решений, вне рамок ст. 78 НК РФ.

Согласно ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (подпункт 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании» в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 ГК РФ); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (п. 1 ст. 1175 ГК РФ).

Как указано выше, имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также, если их переход в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими федеральными законами (ст. 418 ГК. РФ, ч. 2 ст. 1112 ГК РФ). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства (раздел V СК РФ), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования (статья 701 ГК РФ), поручения (п. 1 ст. 977 ГК РФ), комиссии (ч. 1 ст. 1002 ГК РФ), агентского договора (ст. 1010 ГК РФ).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Как усматривается из материалов дела, Епифанов А.И. при жизни реализовал право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимых для принятия решения по данному заявлению.

Ответчик, в свою очередь, по результатам рассмотрения заявления Епифанова А.И. подтвердил его право на получение имущественного налогового вычета в размере 19 062 руб., что свидетельствует о наличии у Епифанова А.И. на дату смерти права на получение имущественного налогового вычета в указанном размере.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом,

Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Принимая во внимание, что Епифанов А.И. при подаче <дата> в налоговый орган пакета документов для предоставления имущественного налогового вычета предусмотренного ст. 220 НК РФ обратился с заявлением о предоставлении данного налогового вычета, то есть заявил о своем праве на возврат уплаченного в 2018 году налога на доходы физических лиц, право Епифанова А.И. на налоговый вычет в сумме 19 062 руб. подтверждено в ходе проведенной ответчиком камеральной проверки, названная сумма подлежит в силу ст. 1112 ГК РФ включению в наследственную массу.

Поскольку наследником первой очереди после смерти супруга, принявшим наследство после смерти Епифанова А.И. является его супруга – Епифанова Д.В., истец по настоящему гражданскому делу, то требования Епифановой Д.В. о включении в состав наследства после смерти Епифанова А.И. переплаты по налогам в размере имущественного налогового вычета в размере 19 062 руб., признании за Епифановой Д.В. права собственности на данную переплату и обязании МИ ФНС России № 3 по Самарской области произвести перечисление Епифановой Д.В. денежной суммы в счет имущественного налогового вычета за 2018 год, предоставленного Епифанову А.И., подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194 - 199 ГПК РФ суд

р е ш и л:

Исковые требования Епифановой Д. В. удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя Епифанова А. И., <дата> года рождения, умершего <дата>, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет имущественного налогового вычета, предоставленного ему в связи с приобретением блокированного жилого дома, расположенного по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес>, в размере 19 062 руб.

Признать за Епифановой Д. В. право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 19 062 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области произвести перечисление Епифановой Д. В. денежной суммы в счет имущественного налогового вычета за 2018 год, предоставленного Епифанову А. И. в связи с приобретением блокированного жилого дома, расположенного по адресу: Самарская область Сызранский район сельское поселение Новая Рачейка <адрес>, в размере 19 062 руб.

Решение может быть обжаловано в Самарский облсуд через Сызранский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 03 августа 2021 года.

Судья:                            Зинина А.Ю.