Решение по делу № 33-5074/2013 от 17.09.2013

Судья Солодилова Е.Ю. дело № 33-5074/2013 г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ

в составе председательствующего Тепляковой Е.Л.,

судей Алексеевой С.Ф. и Костенко Е.Л.

при секретаре Поповой О.К.,

рассмотрев в судебном заседании 26 сентября 2013 года дело по апелляционной жалобе Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» на решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 24 июня 2013 года, по которому

взыскан с Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в пользу Андриевского А.А. излишне удержанный налог на доходы физических лиц в размере ... и компенсация морального вреда в размере ..., а всего взыскано ...;

взыскана с Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» государственная пошлина в размере ... в доход муниципального образования городского округа «Воркута»;

Заслушав доклад судьи Тепляковой Е.Л., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Андриевский А.А. обратился в суд с иском к ОАО «РЖД» о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере ... и компенсации морального вреда в размере ..., указав в обоснование требований, что с ... года по настоящее время из его заработной платы ответчиком неправомерно был удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям. Считает, что удержание является незаконным, поскольку предоставление бесплатных билетов является компенсацией, предусмотренной Федеральным законом «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации», и не подлежит налогообложению.

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Инспекция ФНС России по городу Воркуте Республики Коми, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6.

Истец и представитель ответчика, представители третьих лиц, извещенные о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, и дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель ОАО «РЖД» просит об отмене решения суда в связи с неправильным применением норм материального права. В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России по городу Воркуте Республики Коми также выразила мнение о незаконности принятого судом решения.

Дело в суде апелляционной инстанции рассматривается в соответствии со ст.ст.167 и 327 ГПК РФ в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства и не сообщивших об уважительных причинах неявки.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия не находит оснований для её удовлетворения и отмены решения, принятого в соответствии с установленными в суде обстоятельствами, имеющими юридическое значение, и требованиями закона.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Андриевский А.А. состоит с ответчиком в трудовых отношениях с ... в должности ....

Из материалов дела следует, что ответчик включил стоимость бесплатного проезда истца по личным надобностям за ... годы в налогооблагаемую базу по НДФЛ, как доход, полученный в натуральной форме, и удержал налог по ставке 13% на общую сумму ... рублей.

Пунктом 5 статьи 25 Федерального закона от 10 января 2003 года №17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» установлено, что работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.

Порядок выдачи транспортных требований для оформления проезда по личным надобностям регулируется Правилами выдачи транспортных требований ОАО «РЖД» для оформления безденежного проезда, утвержденными Распоряжением ОАО «РЖД» от 09 марта 2010 года № 452 р.

Положениями пункта 4.4 вышеуказанных Правил предусмотрено право штатного работника ОАО «РЖД», непрерывно отработавшего 11 месяцев в ОАО «РЖД», на получение разовых транспортных требований форм 6, 6-В и 11 для проезда по личным надобностям в поездах дальнего следования и пригородного сообщения по истечении 11 месяцев непрерывной работы в ОАО «РЖД».

Согласно пункту 8.2.1 Отраслевого соглашения по организациям железнодорожного транспорта на 2011-2013 годы работодателем предоставляются работникам гарантии, в том числе, проезд по личным надобностям по территории Российской Федерации в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий один раз в год и проезд в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплату (компенсацию) проезда.

В соответствии с п. 3.4.1 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2008 - 2010 годы и п. 4.2.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2011 - 2013 годы работнику предоставляется право бесплатного проезда по личным надобностям по разовому транспортному требованию в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий в направлении туда и обратно.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в абзаце первом статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации указываются виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а пункт 3 данной статьи к таким доходам относит все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, признаются доходами, которые в силу пункта 3 данной статьи не подлежат налогообложению.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Учитывая приведенные нормы права, положения отраслевого соглашения по организациям железнодорожного транспорта и коллективного договора ОАО «РЖД», суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что компенсация в виде предоставления работнику проездных документов, обеспечивающих безденежный проезд от места жительства к месту использования отдыха и по иным личным надобностям, не подлежит налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данная компенсация предоставляется работодателями работникам в связи с осуществлением ими своих трудовых обязанностей.

Доводы жалобы о том, что проезд на железнодорожном транспорте по личным надобностям к месту использования отпуска работником является доходом, полученным работниками ОАО «РЖД» в натуральной форме и не является компенсационной выплатой, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.

При этом суд правомерно учел специфику деятельности работодателя истца - ОАО «РЖД», а именно: осуществление деятельности в сфере пассажирских и грузовых перевозок, самостоятельное определение формы предоставления предусмотренных Коллективным договором и Отраслевым соглашением гарантий, обеспечивающих отсутствие расходов работника на проезд по личным надобностям (безденежный проезд или денежная компенсация). В то же время определенная работодателем форма предоставления указанных гарантий - в виде предоставления права бесплатного проезда или в виде денежной компенсации работнику стоимости проезда - не должна ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством либо ущемлять его права, в том числе право на освобождение от налогообложения, предусмотренное ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, суд обоснованно принял во внимание следующее.

Статьей 325 ТК РФ и ст. 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.

Согласно преамбуле данного нормативно-правового акта настоящий Закон устанавливает компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера.

Таким образом, компенсация в виде бесплатных проездных документов к месту отдыха и обратно для работников ОАО «РЖД», работающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей в экстремальных природно-климатических условиях Севера и приравненных к ним местностях.

В свою очередь, компенсация в виде бесплатных проездных документов для проезда по личным надобностям для работников ОАО «РЖД» предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей в организациях железнодорожного транспорта, при этом порядок реализации права работника на бесплатный проезд осуществляется во всех случаях путем выдачи бесплатных транспортных требований.

Соответственно, названные компенсации, предоставляемые как в рамках Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520-1, так и в рамках Федерального закона «О железнодорожном транспорте», имеют одинаковую правовую природу и относятся к предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ категории компенсаций, которые не подлежат налогообложению

Доводы жалобы о том, что ОАО «РЖД» не производило удержание НДФЛ со стоимости бесплатного проезда работника, предоставленного в соответствии с Законом Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», подлежат отклонению, поскольку не относятся к предмету настоящего спора, возникшего в связи с неправомерным удержанием ответчиком налога со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям, предоставленным в рамках Федерального закона «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации».

Ссылки в жалобе на то, что судом не применен срок для обращения в суд, установленный ст. 392 Трудового кодекса РФ, необоснованны и подлежат отклонению.

Как верно указал суд первой инстанции, в настоящем споре стороны выступают не только как работник и работодатель, но и как налогоплательщик и налоговый агент, и спор возник по поводу возврата излишне уплаченного налога, а в соответствии с п.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемого на основании абз.7 п.1 ст.231 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку при разрешении спора установлен факт причинения работнику морального вреда неправомерными действиями работодателя, суд, основываясь на положениях ст. 237 Трудового кодекса РФ правомерно взыскал в пользу истца компенсацию морального вреда в размере ....

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным и отмене по доводам апелляционной жалобы не подлежит.

Оснований, предусмотренных ст.330 ГПК РФ, для отмены решения суда не установлено.

Руководствуясь ст. ст.328,330 ГПК РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

Решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 24 июня 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи