Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-741/2020 от 28.02.2020

Судья Самойлова Ю.С. Дело № 33а-741/2020

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 мая 2020 РіРѕРґР°                          РіРѕСЂРѕРґ Орел

Судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда в составе:

председательствующего судьи Сабаевой И.Н.

судей Циркуновой О.М. и Сафроновой Л.И.

при секретаре Зябкине А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Орловского областного суда административное дело №а-2077/2019 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу к Городковой В.А. о взыскании задолженности по налогам,

по апелляционной жалобе представителя Городковой В.А. – Маяковой А.Н. на решение Советского районного суда г. Орла от 29 ноября 2019 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Циркуновой О.М., выслушав объяснения представителей административного истца – ИФНС по г. Орлу Логвинову Е.В. и Кобзеву Н.Г., полагавших решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда,

установила:

административный истец – Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (далее – ИФНС России по г. Орлу) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Городковой В.А. о взыскании задолженности по налогам.

В обоснование заявленных требований указывалось, что за Городковой В.А. числится задолженность по имущественным налогам в общей сумме
165 313,27 руб. (транспортный налог за 2017 год в сумме - 38 305 руб., пени по транспортному налогу в период образования с <дата> по <дата> в сумме 144,28 руб., по декларации за 2017 год в т.ч. недоимка в сумме 111 800 руб., штраф в сумме 11180 руб., пени за несвоевременную уплату недоимки в сумме – 3883,19 руб.).

Налоговым органом в адрес Городковой В.А. было направлено налоговое уведомление № от <дата> об уплате, в том числе, транспортного налога за 2017 год в общей сумме 38305 руб., со сроком уплаты не позднее <дата>

Поскольку административным ответчиком налоги уплачены не были, налоговым органом в адрес Городковой В.А. было направлено требование № по состоянию на <дата>, со сроком уплаты не позднее
<дата> об уплате недоимки по налогам и пени, которое налогоплательщиком в срок не исполнено.

Помимо этого, в представленной <дата> декларации «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за 2017 год Городкова В.А. заявила доход от продажи нежилых помещений в размере 1 860 000 руб. и в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере 1 860 000 руб. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Городковой В.А. не представлено пакета документов, подтверждающего доход от продажи имущества и обоснованность имущественного налогового вычета в заявленном размере, представлено пояснение, что договор купли-продажи квартиры был утерян, квартира приобреталась по стоимости 1 860 000 руб. При этом, согласно выписке из ЕГРН квартира, расположенная по адресу: <адрес>, приобреталась Городковой В.А. за 950 000 руб., а отчуждение по соглашению об отступном от <дата> сумма сделки составила 1 860 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение № от <дата> о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога, доначислено НДФЛ в размере 111 800 руб., по сроку уплаты <дата>, начислены пени по НДФЛ по сроку уплаты до <дата> в сумме 3883,19 руб., которое было направлено почтой в адрес налогоплательщика и получено адресатом <дата>

Учитывая изложенное, административный истец просил суд взыскать с Городковой В.А. задолженность по имущественным налогам в общей сумме 165 313,27 руб. (транспортный налог за 2017 год в сумме - 38 305 руб., пени по транспортному налогу в период образования с <дата> по <дата> в сумме 144,28 руб., по декларации за 2017 год в т.ч. недоимка в сумме 111 800 руб., штраф в сумме 11 180 руб., пени за несвоевременную уплату недоимки в сумме – 3883,19 руб.).

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель Городковой В.А. – Маякова А.Н. просит решение районного суда отменить, как необоснованное

Ссылается на то, что Городковой В.А. была частично погашена задолженность по налогам, в связи с чем, заявленные требования не подлежали удовлетворению в полном объеме.

Утверждает, что Городковой В.А. был начислен транспортный налог на не принадлежащие ей транспортные средства.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает, что оснований для отмены судебного решения не имеется.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

В соответствии со статьями 3 и 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также влечет начисление пени.

В соответствии с частью 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской федерации.

В силу статей 1 и 2 Закона Орловской области от 26 ноября 2002 г. № 289-03 «О транспортном налоге», налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя и категории (вида) транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя или единицу транспортного средства.

Согласно пункту 5 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Судом установлено, что Городкова В.А. являлась собственником транспортных средств <...>, государственный регистрационный знак №, государственный регистрационный знак № <...>, государственный регистрационный знак №, а также ей принадлежало жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>,
<адрес>.

<дата> в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № от <дата> с расчетом суммы налога, в том числе, транспортного налога за 2017 г. в общей сумме 38305 руб., и предложено уплатить данный налог в срок до <дата>

Поскольку вышеуказанное уведомление Городковой В.А. исполнено не было, <дата> ей было направлено требование № по состоянию на <дата>, со сроком уплаты не позднее <дата> об уплате недоимки по налогам и пени, которое налогоплательщиком в срок исполнено не было.

Требование № административным ответчиком исполнено не было.

Судом также установлено, что в представленной <дата> декларации «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за 2017 год Городкова В.А. заявила доход от продажи жилого помещения в размере 1860000 руб. и в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере 1 860 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, входят в категорию лиц, на которые возложена обязанность предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом согласно статье 216 НК РФ признается календарный год (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно абзацу 2 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Таким образом, доходы, полученные от продажи нежилого помещения, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в случае, если данное помещение не использовалось в предпринимательской деятельности.

Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2016 года изменил порядок освобождения от уплаты НДФЛ с доходов от продажи недвижимости.

Налоговый кодекс Российской Федерации дополнился новой статьей 217.1 «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества», в силу которой вводится понятие «минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества». По общему правилу он составляет 5 лет.

Согласно указанной статье для целей освобождения от уплаты НДФЛ с доходов от продажи недвижимого имущества минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимости, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Начиная с января 2016 года, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Такой порядок установлен в п. 5 ст. 217.1 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется с учетом следующих особенностей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 руб.; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 руб.; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее пяти лет, не превышающем в целом 250 000 руб.; вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

По делу установлено, что в ходе камеральной проверки Городковой В.А. налоговому органу не представлено пакета документов, подтверждающего доход от продажи имущества и обоснованность имущественного налогового вычета в заявленном размере, представлено пояснение, что договор купли-продажи квартиры был утерян, квартира приобреталась по стоимости 1 860 000 руб.

Суду указанные документы также не представлены.

Между тем, согласно представленной выписке из ЕГРН, квартира, расположенная по адресу: <адрес> приобреталась административным ответчиком за 950 000 руб., а отчуждение по соглашению об отступном от <дата> составило 1 860 000 руб.

Исходя из изложенного, Городкова В.А. в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно заявила имущественный налоговый вычет при продаже квартиры в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, что повлекло за собой нарушение пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации и привело к неуплате в бюджет по сроку до <дата> налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 111 800 руб., исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 13%.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на сумму неуплаченного налога на доходы начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Поскольку налогоплательщиком были заявлены смягчающие вину обстоятельства, в результате чего сумма штрафных санкций была уменьшена в 2 раза.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение № от <дата> о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога, доначислено НДФЛ в размере
111 800 руб., по сроку уплаты <дата>, начислены пени по НДФЛ по сроку уплаты до <дата> в сумме 3883, 19 руб., которое было направлено в адрес административного ответчика и получено ею <дата>

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что с Городковой В.А. подлежит взысканию задолженность по имущественным налогам в общей сумме 165 313,27 руб., (транспортный налог за 2017 год в сумме - 38 305 руб., пени по транспортному налогу в период образования с <дата> по <дата> в сумме 144,28 руб., по декларации за 2017 год в т.ч. недоимка в сумме 111 800 руб., штраф в сумме 11 180 руб., пени за несвоевременную уплату недоимки в сумме – 3883,19 руб.), в связи с чем, обоснованно удовлетворил заявленные требования.

Несостоятельными являются доводы жалобы о том, что Городковой В.А. была частично погашена задолженность по налогам, поскольку доказательств погашения суммы задолженности суду не представлено.

Несостоятельными являются также утверждения жалобы Городковой В.А. о том, что транспортный налог был рассчитан налоговым органом в отношении транспортных средств, не принадлежащих административному ответчику, поскольку в ходе судебного разбирательства было установлено, что в рассматриваемый период времени Городкова В.А. являлась собственником транспортных средств, в отношении которых исчислен налог.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом не допущено, обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом правильно, его выводы, изложенные в решении, являются мотивированными, соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

определила:

решение Советского районного суда г. Орла от 29 ноября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Городковой В.А. – Маяковой А.Н. - без удовлетворения.

Председательствующий судья

РЎСѓРґСЊРё