Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-1678/2022 от 29.03.2022

Дело № 2а-1678/2022

УИД 73RS0001-01-2021-005159-90

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 апреля 2022 г.                         г. Ульяновск

Ленинский районный суд г. Ульяновска, в составе

судьи Богомолова С.В.,

при секретаре Платовой А.А.,

с участием представителя административного истца Фаткулова Р.В. – Ерофеевой Н.П., представителя административного ответчика УФНС России по Ульяновской области – Бондаревой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Фаткулова ФИО11 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании действий незаконными, возложении обязанности по исключению денежной суммы из начислений налога на доходы физических лиц, уменьшении налога на доходы физических лиц, по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Фаткулову ФИО12 о взыскании о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Фаткулов Р.В. обратился в суд с административным иском, после
уточнения заявив требования о признании незаконными действий ИФНС
России по Ленинскому району г. Ульяновска по начислению ему НДФЛ за
2019 год в размере 99 214 рублей, признании незаконным бездействия ИФНС
России по Ленинскому району г. Ульяновска и УФНС России по Ульяновской
области, выразившегося в непринятии предусмотренных законом мер по
сообщению налогоплательщику АО «Порт Коломна» о недостоверности
сведений, отраженных в справке формы 2-НДФЛ за 2019 год, возложении
обязанности исключить из начислений НДФЛ за 2019 год в размере 99214 руб.,
уменьшить НДФЛ за 2019 год с дохода в размере 763181 руб. до 8214 руб. в
связи с уменьшением размера налоговой базы.

В обоснование требований указывал, что в 2019 году АО «Порт
Коломна» на основании решения суда перечислило ему денежные средства в
сумме 763181 руб. в счёт оплаты по договору на оказание услуг по утилизации
судна и в качестве налогового агента направило в налоговый орган сведения о
его доходах и сумме неудержанного налога за 2019 год, исчислив с суммы
дохода в 763181 руб. НДФЛ в размере 99214 рублей.

Получив налоговое уведомление, он 23 октября 2020 года подал
декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), с
указанием расходов на приобретение в 2015 году судна за 700000 руб., в связи
с чем исчисленный им НДФЛ за 2019 год составил 8213,53 рубля. 25 января
2021 года ему через личный кабинет налогоплательщика пришло сообщение,
что по результатам камеральной налоговой проверки декларации за 2019 год
подтверждена сумма налогового вычета и НДФЛ составляет 8 214 руб., тем не
менее к оплате ему предъявлены и 99 214 руб., и 8 214 рублей.

Считает, что сведения АО «Порт Коломна» не должны приниматься во
внимание налоговой инспекцией, на него не может возлагаться обязанность
уплачивать указанный в справке АО «Порт Коломна» налог, действия
налоговой инспекции означают обложение его налогом дважды.

Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска
обратилась в суд с административным иском к Фаткулову Р.В. о взыскании
задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере
99214 рублей и в размере 8214 рублей, ссылаясь на неисполнение им в
установленный срок обязанности по уплате налога, указанной в направленных
ему налоговом уведомлении и требовании, которые были составлены на
основании поступившей от АО «Порт Коломна» справки о доходах Фаткулова
Р.В. за 2019 год и представленной им самим налоговой декларации по форме
3-НДФЛ за 2019 год.

Определением суда административные дела по вышеуказанным
административным искам объединены в одно производство.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено АО «Порт Коломна».

Решением Ленинского районного суда г. Ульяновска от 16 июля 2021
года, с учетом определения об описке, оставленным без изменения
апелляционным определением судебной коллегии по административным
делам Ульяновского областного суда от 9 ноября 2021 года, в удовлетворении
административного иска Фаткулова Р.В. отказано, административный иск
ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска удовлетворен,
постановлено взыскать с Фаткулова Р.В. задолженность по налогу на доходы
физических лиц в размере 107 428 рублей, из которых налог за 2019 год – 99 214
руб., по налоговой декларации – 8 214 рублей.

Кассационным определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 24 февраля 2022 года решение Ленинского районного суда г. Ульяновска от 16 июля 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ульяновского областного суда от 9 ноября 2021 года отменены, административное дело направлено на новое рассмотрение в Ленинский районный суд г. Ульяновска.

В настоящее время ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска реорганизовано в форме присоединения к УФНС России по Ульяновской области.

В судебное заседание административный истец Фаткулов Р.В. не явился извещался. Его представитель в судебном заседании требования и доводы административного иска Фаткулова Р.В. поддержала. Требования налогового органа не признала. Также пояснила, что в настоящее время взысканные решением суда от 16.07.2021 денежные средства Фаткуловым Р.В. оплачены.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области в судебном заседании требования административного иска Фаткулова Р.В. не признала, поддержав требования и доводы административного иска УФНС России по Ульяновской области к Фаткулову Р.В.

Представитель заинтересованного лица АО «Порт Коломна» в судебное заседание не явился, извещался.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

В п. 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, на налоговом учете в УФНС Росси по Ульяновской области (ранее ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска) стоит Фаткулов Р.В., который 23.10.2020 в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска представил налоговую декларацию по налогу на доходы физически лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 года.

В соответствии данной декларацией им указаны: доход за 2019 год в размере 763 181 руб., сумма налогового вычета в виде суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, - 700 000 руб., налоговая база для исчисления налога - 63 181 руб., сумма налога, подлежавшего к уплате в бюджет, - 8 214 руб., срок уплаты 15.07.2021.

Указанная декларация прошла налоговую проверку и поскольку в установленный законом срок налог в размере 8 214 руб. уплачен не был Фаткулову Р.В. направлено налоговое требование № 62207 по состоянию на 18.11.2020 со сроком исполнения – не позднее 29.12.2020.

Вместе с тем, ранее АО «Порт Коломна», выполняя функции налогового агента Фаткулова Р.В., направило в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год о полученном Фаткуловым Р.В. доходе в 2019 году в размере 763 181
руб. и неудержанной сумме налога в размере 99 214 руб.

В связи с неуплатой данной суммы налога, налоговым органом Фаткулову Р.В. направлено налоговое требование № 71782 по состоянию на 15.12.2020 об уплате в срок не позднее 25.01.2021, в том числе, налога на доходы физических лиц за 2019 год исчисленного и неудержанного налоговым агентом в размере 99 214 руб.

В ходе судебного разбирательства установлено и не оспаривается сторонами, что указанная, как налоговым агентом в справке по форме 2-НДФЛ, так и самим налогоплательщиком в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, в качестве дохода денежная сумма в размере 763 181 руб. составляется из присужденных решением Коломенского городского суда Московской области от 29 мая 2019 года с ОАО «Порт Коломна» в пользу Фаткулова Р.В. стоимости металлолома после утилизации теплохода в размере 449 999 руб. 79 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 302 456 руб.56 коп. и судебных расходов в размере 10 724 руб. 56 коп.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить
налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса (п. 6 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статья 208 НК РФ определяет какие доходы для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц относятся к доходам от источников в Российской Федерации, к ним в частности относятся проценты, полученные от российской организации (пп. 1), доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5).

Согласно п. 61 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.

Таким образом, сумма судебных расходов в размере 10 724 руб.56 коп. не подлежала исчислению в качестве дохода физических лиц за 2019 год и с нее не подлежит уплате налог.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Подпункт 2 пункта 2 ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Установлено, что теплоход, доход от реализации которого получен путем его сдачи в металлолом Фаткуловым Р.В., последний приобрел по договору купли-продажи по цене 700 000 руб., что документально подтверждено.

Таким образом, Факткулов Р.В. вправе был уменьшить сумму полученного в 2019 году дохода от реализации имущества в размере 449 999 руб. 79 коп. полностью на эту сумму.

Следовательно, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц Фаткулова Р.В. за 2019 год составляет 302 456 руб.56 коп. (проценты, взысканные судом), что не было учтено налоговым агентом при предоставлении сведений по форме 2-НДФЛ.

Таким образом, исковые требования Фаткулова Р.В. подлежат частичному удовлетворению, а именно на УФНС России по Ульяновской области следует возложить обязанность произвести Фаткулову Р.В. перерасчет налога на доходы физических лиц за 2019 год, исчисленного с суммы дохода 763 181 руб., уменьшив сумму налога до 39 319 руб. 35 коп. (302 456 руб.56 коп. х 13%).

Оснований для признания действий УФНС России по Ульяновской области и ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска незаконными суд не усматривает, так как неверное исчисление налога обусловлено действиями налогового агента, а не налогового органа, представившего неверные сведения о сумме исчисленного, но неудержанного налога.

При этом, отсутствуют основания для удовлетворения требований налогового органа о взыскания с Фаткулова Р.В. исчисленной судом суммы налога, так как судом установлено, что по решению Ленинского районного суда г. Ульяновска от 16.07.2021 Фаткулов Р.В. оплатил суммы налога в бюджет, в результате чего у него отсутствует недоимка за 2019 год, при этом имеется переплата.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-181 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования Фаткулова ФИО13 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области удовлетворить частично.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области произвести Фаткулову ФИО14 перерасчет налога на доходы физических лиц за 2019 год, исчисленного с суммы дохода 763 181 руб., уменьшив сумму налога до 39 319 руб. 35 коп.

В остальной части в удовлетворении административного иска Фаткулова ФИО15, а также в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Фаткулову ФИО16 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г. Ульяновска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:      С.В. Богомолов.