Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-755/2019 ~ М-595/2019 от 19.04.2019

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

16 мая 2019 года          <адрес>

Самарский районный суд <адрес> в составе председательствующего Коваленко О.П.,

при секретаре Конецкой Я.В.,

с участием административного истца Гога Н.Я.,

представителя административного истца Спекторовой И.А., действующей по доверенности и ордеру,

представителя административных ответчиков Быкова В.С., действующего на основании доверенностей,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-755/2019 по иску Гога Нины Яковлевны к МИФНС № по <адрес>, УФНС по <адрес> об оспаривании решений,

у с т а н о в и л:

Гога Н.Я. обратилась в суд с административным исковым заявлением к МИФНС № по <адрес>, УФНС по <адрес> об оспаривании решений. Свой административный иск мотивировала тем обстоятельством, что решением МИФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ она была привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, и ей была начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 14993 руб. Указала, что является собственником 3/4 доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, площадью 114,3 кв.м, по адресу: <адрес>. Ежегодно Гога Н.Я. заключает договор аренды с арендатором ООО «Алеф Трейд СМ» сроком на 11 месяцев. ДД.ММ.ГГГГ между Гога Н.Я., вторым сособственником и арендатором ООО «Альфа Трейд СМ» был заключен договор аренды № от ДД.ММ.ГГГГ данного нежилого помещения с ежемесячной арендной платой 52070 рублей. ДД.ММ.ГГГГ административным истцом была сдана в Межрайонную ИФНС, в установленном законом порядке срок, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. ДД.ММ.ГГГГ был составлен акт налоговой проверки №, из которого следовало, что в ходе камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу, что Гога Н.Я., сдавая нежилое помещение в аренду, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц необоснованно заявила к вычету 115335,74 рублей. 22.11.2018г. было вынесено решение № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Из обжалуемого решения следует, что административный истец не имела право на профессиональный налоговый вычет при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и не вправе была исключать из налогооблагаемой базы расходы, связанных с содержанием имущества в сумме 115335,74 рублей, поскольку договор аренды нежилого помещения не является договором по оказанию услуг. Не согласившись с данным решением, административный истец его обжаловала в УФНС по <адрес>, которое своим решением от 11.02.2019г. оставила решение инспекции без изменения. Ссылаясь на указанные обстоятельства, просила суд признать незаконным решение Межрайонной инспекцией ФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», признать не подлежащим исполнению требование Межрайонной инспекцией ФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, направленное во исполнение решения от ДД.ММ.ГГГГ №, признать незаконным решение УФНС по <адрес> № @ от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе Гога Н.Я, на решение Межрайонной инспекцией ФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес> Быков В.С., действующий на основании доверенностей, административный иск не признал, ссылаясь на то обстоятельство, что содержание недвижимого имущества, в том числе, и уплата коммунальных платежей по нему, является обязанностью собственника - физического лица вне зависимости от того, используется это недвижимое имущество самим владельцем или сдается им в аренду. Административный истец не относится к налогоплательщикам, в отношении которых допускается применение профессионального налогового вычета. Просил в административном иске отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Судом по делу установлено, что решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по <адрес> № № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 22.11.2018г. Гога Н.Я. была привлечена к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 220, п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы с назначением штрафа в размере 1499,30 руб., и ей была начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 14993 руб.

Решением заместителя руководителя УФНС России по <адрес> от 11.02.2019г. № апелляционная жалоба Гога Н.Я. на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 22.11.2018г., № была оставлена без удовлетворения.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Частями 1, 3 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 названного Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная ч. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Как установлено разбирательством по административному делу, административному истцу принадлежит на праве общей долевой собственности (3/4 доли) нежилое помещение, площадью 114,3 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от ДД.ММ.ГГГГ., которое она сдавала в аренду, в связи с чем получала доход, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, поскольку он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с ч. 3 ст. 210 данного Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, а также налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Таким образом, в соответствии с указанной нормой права право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями глав 37 - 39 ГК РФ.

Договор аренды имущества, хотя и является гражданско-правовым договором, но при этом не относится к договорам на выполнение работ (оказание услуг), и правоотношения по нему регулируются нормами главы 34 ГК РФ. Гражданский Кодекс РФ предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг.

Исходя из правовых положений главы 23 НК РФ, доходы от предоставления имущества в аренду не относятся к доходам от выполнения работ или оказания услуг. В перечне доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, доходы от сдачи имущества в аренду (внаем) и вознаграждение за оказание услуг упоминаются в разных подпунктах (п. п. 4 и 6 ч. 1 ст. 208 Кодекса), то есть, как разные виды доходов. Возможность применения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц от представления имущества в аренду не предусмотрена ст. 221 НК РФ.

Таким образом, полученный физическим лицом - арендодателем доход в виде арендной платы, включающей и оплату коммунальных платежей, является объектом налогообложения, и профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ч. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются, о чем было дано разъяснение в Письме УФНС по <адрес> от 11.02.2019г. №"О налогообложении доходов физических лиц".

Поскольку в заявленном 2017 году к налоговому вычету административный истец не имел правового статуса индивидуального предпринимателя, то он не имел права на получение профессионального налогового вычета.

Доводы административного истца о том, что в соответствии с ч. 1 ст. 148 НК РФ договор аренды нежилого помещения является услугой, основаны на неверном толковании закона. Глава 21 НК РФ, в которой находится статья 148 НК РФ, регулирует отношения по уплате налога на добавленную стоимость, и не может применяться к отношениям по уплате налога на доходы физических лиц.

Ссылка административного истца на то, что ранее при аналогичных условиях ей предоставлялся налоговый вычет, отклоняется судом как не относящаяся к предмету спора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 КАС РФ суд отказывает в удовлетворении административного иска, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) соответствует нормативным правовым актам и не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение о привлечении к налоговой ответственности и последующее решение вышестоящего органа приняты уполномоченными должностными лицами в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем, совокупности условий, необходимой в силу 227 КАС РФ для признания таких решений и требований налогового органа незаконными, не имеется.

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Гога Нины Яковлевны к МИФНС № по <адрес>, УФНС по <адрес> об оспаривании решений - отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Самарский районный суд <адрес> в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательном виде.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ года

Судья: