Мотивированное решение по делу № 02а-0165/2019 от 25.02.2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    16 апреля 2019 г. Кунцевский районный суд г.Москвы в составе:

председательствующего судьи Кругликовой А.В.,

при секретаре Мамонтовой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-165/19 по административному исковому заявлению Колодкина А. С. к Межрайонной ИФНС № 22 по Московской области о признании незаконным уведомления налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

    Колодкин А.С. обратился в суд с иском к МИФНС № 22 по Московской области о признании незаконным действия в части применения налоговой ставки земельного налога за налоговые периоды ХХХХ-ХХХХ годы в размере 1,5% по налоговому уведомлению № 49373041 от ХХ.ХХ.ХХХХ г. в отношении земельных участков:

- с кадастровым номером 50:20:0080711:229, общей площадью 32 388 кв.м. по адресу: ********************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:219, общей площадью 1 023 кв.м. по адресу: ***************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:184, общей площадью 912 кв.м. по адресу: ***************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:205, общей площадью 1 102 кв.м. по адресу: ********************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:185, общей площадью 970 кв.м. по адресу: ******************************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:172, общей площадью 3 435 кв.м. по адресу: ****************************************************

- с кадастровым номером 50:20:0080711:163, общей площадью 1 931 кв.м. по адресу: ************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:194, общей площадью 1 044 кв.м. по адресу: ******************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:204, общей площадью 1 018 кв.м. по адресу: **********************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:210, общей площадью 2 736 кв.м. по адресу: *************************************************************;

обязании принимать при исчислении земельного налога налоговую ставку в размере 0,3% в отношении указанных земельных участков; признании недействующим налоговое уведомление № 49373041 от ХХ.ХХ.ХХХХ г. в части применения налоговой ставки земельного налога за налоговые периоды ХХХХ-ХХХХ годы в размере 1,5% в отношении указанных земельных участков; обязании произвести перерасчет земельного налога в отношении принадлежащих истцу земельных участков.

     Иск мотивирован тем обстоятельством, что ХХ.ХХ.ХХХХ г. истец приобрел в собственность вышеуказанные земельные участки.

ХХ.ХХ.ХХХХ г. Орловым В.В., Колодкиным А.С. и Кардановским В.П. учреждено и создано Дачное некоммерческое партнерство. Все земельные участки, находящиеся в собственности истца, имеют вид разрешенного использования – для дачного строительства – ведение дачного хозяйства.

     Налоговым уведомлением № 49373041 от ХХ.ХХ.ХХХХ г. истцу установлен земельный налог на указанные земельные участки за ХХХХ и ХХХХ г.г. в размере1,5% , также произведен перерасчет земельного налога за ХХХХ г. с 0,3% до 1,5%.

     Указанное налоговое уведомление истец считает незаконным по приведенным в иске основаниям.

В судебном заседании  представитель истца, иск поддержал по основаниям, изложенным в нем.

    В судебном заседании представитель ответчика иск не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

       Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, приходит к следующему.

     Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст.57 Конституции РФ и ст.23 НК РФ.

      В силу положений ст.52, п.3 ст.363 НК РФ исчисление суммы земельного налога для физических лиц возлагается на налоговый орган, который обязан не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление.

     В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления ( п.4 ст.57 НК РФ).

     В силу п.1 ст.45, п.1 ст.69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, то есть письменного извещения о неуплаченной сумме налога и обязанности уплатить ее в установленный срок.

     В соответствии с п.2 и п.3 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

     Из материалов дела следует, что ХХ.ХХ.ХХХХ г. истец приобрел в собственность земельные участки:

- с кадастровым номером 50:20:0080711:229, общей площадью 32 388 кв.м. по адресу: ***********************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:219, общей площадью 1 023 кв.м. по адресу: **********************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:184, общей площадью 912 кв.м. по адресу: **********************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:205, общей площадью 1 102 кв.м. по адресу: ******************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:185, общей площадью 970 кв.м. по адресу: **********************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:172, общей площадью 3 435 кв.м. по адресу: ****************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:163, общей площадью 1 931 кв.м. по адресу: ****************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:194, общей площадью 1 044 кв.м. по адресу: **********************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:204, общей площадью 1 018 кв.м. по адресу: ******************************************************;

- с кадастровым номером 50:20:0080711:210, общей площадью 2 736 кв.м. по адресу: ****************************************************.

ХХ.ХХ.ХХХХ г. Орловым В.В., Колодкиным А.С. и Кардановским В.П. учреждено и создано Дачное некоммерческое партнерство. Все земельные участки, находящиеся в собственности истца, имеют вид разрешенного использования – для дачного строительства – ведение дачного хозяйства.

     Налоговым уведомлением № 49373041 от ХХ.ХХ.ХХХХ г. истцу установлен земельный налог на указанные земельные участки за ХХХХ и ХХХХ г.г. в размере1,5% , также произведен перерасчет земельного налога за ХХХХ г. с 0,3% до 1,5%.

    Административный истец считает незаконным указанное налоговое уведомление по приведенным в иске доводам.

     Обсуждая приведенные в иске доводы и законность оспариваемого налогового уведомления, суд исходит из следующего.

       В соответствии со ст.388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом.

Налог (включая ставки, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы, основания и порядок их применения) устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Московской области, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Московской области и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

     Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( ст.391 НК РФ).

     Налоговая база, а также иные характеристики объекта налогообложения определяются налоговыми органами на основании сведений, полученных из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с  пунктом 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до ХХ.ХХ.ХХХХ представлять указанные сведения на 1 января текущего года.

     Статьей 2 ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ», вступившей в силу с ХХ.ХХ.ХХХХ г., внесены изменения в статьи 391, 393, 396-398 НК РФ, согласно которым, налогообложение земельным налогом налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков – физических лиц.

      Положений указанных статей применяются в отношении налоговых периодов, начиная с 2015 г. ( п.8 ст.5 ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ»).

     В соответствии с п.4 ст.397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

    Колодкина А.С. с ХХ.ХХ.ХХХХ г. поставлен на учет как индивидуальный предприниматель, в 2015-2017 годах применял упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности налогоплательщика является – операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

     На основании сведений, представленных органами Росреестра о владении истцом на праве собственности земельными участками, ответчиком произведено исчисление земельного налога и направлено в адрес истца налоговое уведомление от ХХ.ХХ.ХХХХ г. № 49373041 со сроком уплаты не позднее ХХ.ХХ.ХХХХ г., согласно которому налогоплательщику исчислен земельный налог за ХХХХ г. в отношении трех земельных участков в размере 93 412 руб., за ХХХХ г. в отношении 27 земельных участков в размере 876 535 руб., за ХХХ г. в отношении 22 земельных участков в размере 826 651 руб., а также произведен перерасчет суммы налога за ХХХХ г. в отношении 30 земельных участков, в результате которого общая сумма к уплате за ХХХХ-ХХХХ годы, с учетом переплаты, составила 2 901 715 руб.

     Расчет налога произведен ответчиком в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», исходя из налоговой ставки в размере 1,5%.

    В силу п.1 ст.391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Согласно ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований ( законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры, жилищно-коммунального комплекса ( за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

    В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5%.

     Принадлежащие административному истцу земельные участки ( категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для дачного строительства) расположены в границах сельского поселения Ершовское Одинцовского муниципального района Московской области.

     В связи с чем, расчет земельного налога за ХХХХ-ХХХХ годы производится на основании Решения Совета депутатов сельского поселения Ершовское Одинцовского муниципального района Московской области от ХХ.ХХ.ХХХХ г. № 4/11.

      Согласно указанному решению, установлены следующие налоговые ставки:

- 0,1% в отношении земельных участков, предоставленных для целей организации детских лагерей и используемых непосредственно для осуществления данной деятельности, в соответствии с разрешенным использованием земельных участков; детским санаториям, больницам и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности, в соответствии с разрешенным использованием земельных участков; монастырям для восстановления и строительства церковного комплекса;

- 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых многоэтажным жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса ( за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

-  0,5 процента - в отношении земельных участков, на которых расположены действующие лечебные учреждения государственной и муниципальной систем здравоохранения, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, и используемых в соответствии с видом разрешенного использования; отнесенных к землям особо охраняемых территорий и объектов, занятых учреждениями, оказывающими медицинские и реабилитационные услуги, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, и используемых в соответствии с видом разрешенного использования; занятых образовательными учреждениями, прошедшими государственную аккредитацию и лицензирование, и используемых в соответствии с видом разрешенного использования; приобретенных (предоставленных) гаражно-строительными кооперативами и физическими лицами в гаражно-строительных кооперативах и используемых в соответствии с видом разрешенного использования.

- 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

В ходе проведения мероприятий по налоговому контролю, ответчик выяснил, что ИП Колодкин А.С. продал в ХХХХ г. семь земельных участков, в ХХХХ г. 0 четыре земельных участка.

      Так как истцом используются земельные участки не для личных целей, а в коммерческих целях, то исчисление налога за ХХХХ и ХХХХ г. произведено ответчиком исходя из налоговой ставки, не превышающей 1,5% (в соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.394 НК РФ, пунктом 2.4 Решения Совета).

     По смыслу действующего законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих  земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

     В связи с тем, что административным истцом не использовались принадлежащие ему земельные участки для личных нужд для ведения дачного хозяйства, а использовались в предпринимательской деятельности (в целях извлечения прибыли) в соответствии с его основным видом деятельности – покупка и продажа земельных участков, то ответчик правомерно произвел расчет земельного налога, исходя из ставки 1,5%.

Таким образом, отсутствуют правовые основания для признания действий ответчика и его решений незаконными, и заявленный административный иск подлежит отклонению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

 В удовлетворении  административного искового заявления Колодкина А. С. к Межрайонной ИФНС № 22 по Московской области о признании незаконным уведомления налогового органа - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Кунцевский районный суд г.Москвы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья А.В.Кругликова