Мотивированное решение от 27.07.2023 по делу № 02-3675/2023 от 20.02.2023

УИД 77RS0018-02-2023-002050-56

РЕШЕНИЕ 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 июня 2023  года  Никулинский районный  суд адрес в составе судьи Казаковой О.А.,  при секретаре  фио,  рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-3675/23 по иску фио фио, девствующей в своих интересах и в интересах несовершеннолетних фио Нарека Тиграновича, Маргарян Элен Тиграновны, Маргарян Мери Тиграновны, к ИФНС России №29 по адрес  о включении имущества в состав наследственной массы, признании права собственности в порядке наследования на денежную сумму в счёт излишне уплаченного налога по упрощенной системе налогообложения,

УСТАНОВИЛ:

        Хашхашян Г.В., действуя в своих интересах и в интересах несовершеннолетних Маргарян М.Т., фио, Маргарян Э.Т., обратилась в суд с названным исковым заявлением к ИФНС России №29 по адрес в обоснование своих доводов, указав, что фио, ИНН 772983903, с 22 ноября 2018 года состоял на учете в ИФНС России № 29 по адрес в качестве индивидуального предпринимателя, являлся налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрошенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы». В 2021 году фио уплатил авансовые платежи по УСН в размере сумма 20.07.2021 фио скончался, деятельность фио в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи со смертью. 14.10.2022 супруга фио –Хашхашян Г.В., действуя в своих интересах и в интересах несовершеннолетних Маргарян М.Т., фио, Маргарян Э.Т., как наследник  после смерти, обратилась в ИФНС России №29 по адрес  с заявлением о возвращении денежной суммы в размере сумма в счет излишне уплаченного налога.16.12.2022 ИФНС России № 29 по адрес дан ответ, что возврат наследникам умершего налогоплательщика, суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, истец просила суд включить в наследственную массу наследодателя фио наследственное имущество в виде денежной суммы в размере сумма в счет излишне уплаченного ранее налога,  признать за наследниками, супругой наследодателя Хашхашян Г.В., несовершеннолетними детьми фио, Маргарян Н.Т., Маргарян М.Т., право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере сумма а счет излишне уплаченного ранее налога, обязать ИФНС России № 29 по адрес выплатить Хашхашян Г.В. и несовершеннолетним Маргарян Э.Т., Маргарян М.Т., Маргарян Н.Т.  денежную сумму в размере сумма в счет излишне уплаченного ранее налога, взыскать с ИФНС России № 29 по адрес в пользу истцом расходы по оплате государственной пошлины в размере сумма

        Истец в судебное заседание не явилась, извещена судом надлежащим образом о времени, месте и дате судебного разбирательства. Причин своей неявки суду не сообщила, ходатайств  об отложении судебного заседания не поступило.

        Представитель ответчика ИФНС России №29 по адрес  в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения заявленных требований, представила письменные возражения на иск.

Суд, огласив доводы иска, выслушав представителя ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1, ч. 2 ст. 8 Налогового Кодекса Российской Федерации  (далее – НК РФ) од налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (ч. 1 ст. 23 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положениями п. 1 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются доходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 346.19 НК РФ признается календарный год.

Согласно п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 7 этой же нормы установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно подп. 2 п.1. ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случае, предусмотренных п. 2 и 3 названной статьи).

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Статья 78 Налогового кодекса РФ определяет порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Судом установлено, что фио, ИНН 772983903, с 22 ноября 2018 года состоял на учете в ИФНС России № 29 по адрес в качестве индивидуального предпринимателя, являлся налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрошенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В 2021 году фио уплатил авансовые платежи по УСН в размере сумма 

20.07.2021 фио скончался, деятельность фио в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи со смертью.

Из материалов наследственного дела № 31359508-410/21, открытого нотариусом адрес фио к имуществу умершего, следует, что наследниками фио являются супруга Хашхашян Г.В., дети – Маргарян Э.Т., Маргарян М.Т., Маргарян Н.Т.

14.10.2022 супруга фио –Хашхашян Г.В., действуя в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего Маргарян Н.Т., как наследник  после смерти, обратилась в ИФНС России №29 по адрес  с заявлением о возвращении денежной суммы в размере сумма в счет излишне уплаченного налога.16.12.2022 ИФНС России № 29 по адрес дан ответ, что возврат наследникам умершего налогоплательщика, суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда РФ, данных в пункте 68 Постановления от 29.05.2012 №        9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В статье 44 Налогового кодекса РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Так, в силу ч.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ, регламентирующей вопросы зачёта или возврата излишне уплаченной суммы налога, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

В частности, пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По общему правилу нормы пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из вышеизложенных норм право на получение (выплату) причитающихся индивидуальному предпринимателю сумм излишне уплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение данных сумм в определенном размере.

Выплате денежных средств, предоставляемых гражданину в рамках правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, предшествует принятие решения о выплате (возврате) ему излишне уплаченных налогов либо непосредственно органом контроля, либо юрисдикционным органом, рассматривающим спор в рамках соответствующих процессуальных правоотношений, куца гражданин может обратиться в случае спора о праве на получение переплаченных сумм налогов.

При отсутствии оснований, влекущих обязанность органа, контролирующего уплату гражданами налогов, выплатить конкретному лицу определенную сумму, отношения по перерасчету, возврату переплаченных налогов не возникают.

Как следует из материалов настоящего дела, налогоплательщик фио, уплачивая при жизни авансовые платежи по УСН, а также страховые платежи на ОПС, с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в налоговый орган не обращался.

Авансовые платежи по УСН уплачивались фио как индивидуальным предпринимателем в рамках исполнения обязанности налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, в порядке ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Как следует из ч.3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налогообложения - доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (ч.5 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ч.7 ст. 346.21 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода для индивидуальных предпринимателей установлен не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

В качестве общего правила, пункт 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пункт 2 статьи 346.21 Кодекса также предусматривает, что сумма налога по упрощенной системе налогообложения по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Статья 346.23 Кодекса регламентирует обязанность налогоплательщика по упрощенной системе налогообложения по самостоятельному представлению налоговой декларации по данному налогу.

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов (в том числе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово - хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, сумма переплаты определяется по итогам представления налогоплательщиком годовой декларации, когда налоговый орган может установить, что денежные суммы, полученные в качестве авансовых платежей, превзошли реальные налоговые обязательства налогоплательщика за год.

Вместе с тем, налогоплательщиком фио налоговая декларация по УСН за отчетный период не представлена в связи со смертью, что привело к образованию у налогоплательщика положительного сальдо.

В отсутствие итоговой налоговой декларации за год уплаченные в течение года суммы в виде авансовых платежей не могут признаваться переплатой, учитывая то, что фио продолжал вести предпринимательскую деятельность и самостоятельно исчислял, декларировал и уплачивал авансовые платежи по налогу на основании денежных оборотов по осуществляемой им финансово- хозяйственной деятельности.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что по своей правовой природе спорные денежные суммы не могут быть отнесены к переплате (излишне уплаченным), которая формируется и возникает только по результатам проверки итоговой налоговой декларации за год, не представленной налогоплательщиком в рассматриваемом случае.

В соответствии с ч.2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Общим условием для возникновения налоговой обязанности служит наличие объекта налогообложения. В части 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ дается примерный перечень обстоятельств, которые являются объектом для обложения налогом. Каждый налог имеет свой объект налогообложения.

В этой связи именно с наличием объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, а не с наступлением сроков их уплаты.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого должен быть исчислен соответствующий налог.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода (2021год), а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Соответственно, доводы истца об отсутствии у налогового органа оснований удерживать внесенные авансовые платежи по УСН за 2021 год, подлежат отклонению как несостоятельные.

В силу ч. 1, 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. В данном случае предприниматель имел возможность определить налоговую базу по отчетным периодам, самостоятельно исчислил и уплатил авансовые платежи в счет исполнения налогового обязательства.

При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом не признавалось в установленном законом порядке наличие у наследодателя сумм переплаты (излишне уплаченных) по налогу (путем принятия решения по его заявлению), и юридические основания для этого отсутствуют (не представлена налоговая декларация за 2021 год), следовательно, оспариваемые денежные суммы не могли быть включены в наследственную массу и право на их получение у наследника Хашхашян Г.В., также действующей в интересах несовершеннолетних детей Маргарян М.Т., фио, Маргарян Э.Т., не возникло, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска.

        В соответствии со ст. 56 ГПК Российской Федерации, содержание которой следует рассматривать в контексте с положениями п. 3 ст. 123 Конституции Российской Федерации и ст. 12 ГПК Российской Федерации, закрепляющих принцип состязательности гражданского судопроизводства и принцип равноправия сторон, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

        Проанализировав положения закона, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований истца в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-198  ГПК РФ, суд

Решил:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░, ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░  ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░ №29 ░░ ░░░░░  ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ – ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░  ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░  ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░:                                                        ░░░░░░░░ ░.░.

░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░  27.07.2023 ░.

1