Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-2225/2020 от 30.09.2020

Дело №2а-2225/2020

УИД 73RS0013-01-2019-000664-06

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 ноября 2020 года г.Димитровград

Димитровградский городской суд Ульяновской области в составе председательствующего судьи Инкина В.А., при секретаре Давыдовой М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ульяновской области к Нехожиной Л. Ф. о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области обратилась в Димитровградский городской суд с указанным административным иском к Нехожиной Л.Ф., в обоснование требований указав, что Нехожина Л.Ф. состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, в связи с чем обязана уплачивать установленные законом налоги.

Нехожиной Л.Ф. в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ульяновской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, по данным которой налогоплательщик исчислила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в размере 0 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по форме НДФЛ за 2017 год установлено занижение налогооблагаемой базы в сумме 54 247 269,46 руб., что повлекло занижение налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, в размере 7 052 145 руб. (54 247 269,46х13%), в результате чего совершено налоговое правонарушение, предусмотренное ч.1 ст.122 НК РФ.

28.09.2018 Инспекцией вынесено решение, согласно которому, Нехожина Л.Ф. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий в виде штрафа в сумме 352 607,25 руб. (( 9 052 145х20%)\4).

Срок уплаты Нехожиной Л.Ф. исчисленного налога в соответствии с п.4 ст.228 НК РФ составляет не позднее 16.07.2018 г. Сумма, исчисленная к уплате, налогоплательщиком в установленные законодательством сроки не уплачена, в связи с чем на основании п.3 ст.75 НК РФ были начислены пени в размере 126 821,07 руб.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование от 19.11.2018 № 3788 об уплате недоимки по НДФЛ на сумму 7 052 145 руб., пени в сумме 126 821,07 руб., штрафа в сумме 352 607,25 руб. со сроком исполнения до 07.12.2018 г.

В связи с отменой судебного приказа от 14.01.2019 в соответствии с ч.3 ст.48 НК РФ требование предъявляется в порядке административного искового производства.

Просит взыскать с Нехожиной Л.Ф. задолженность по уплате налога, пени, штрафа по НДФЛ за 2017 год в сумме 7 531 573,32 руб. (недоимка в размере 7 052 145 руб., пени в размере 126 821,07 руб., штраф в размере 352 607,25 руб.).

Представитель административного истца МИФНС России №7 по Ульяновской области в судебное заседание не явился, направив в пояснения на иск, в котором указал следующее.

Нехожиной Л.Ф., реализован ООО «Легенда-МЭЗ» №* земельный участок с кадастровым номером №*, расположенный по адресу <адрес>, площадью 129442 кв.м. Стоимость сделки составила 2 300 000 руб., указанные денежные средства зачислены 19.09.2017 на текущий счет Нехожиной Л.Ф. При этом, сумма, полученного дохода от реализации данного земельного участка не отражена Нехожиной Л.Ф. в налоговой декларации по НДФЛ 2017 г.

Согласно пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п.5 статьи 217.1 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, поступивших в электронном виде из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Ульяновской области (далее-Управление Росреестра по Ульяновской области) по состоянию на 01.01.2017 кадастровая стоимость спорного земельного участка расположенного по адресу: <адрес>, №*, площадью 129442 кв.м., составила 78924670,66 руб.

            Следовательно, сумма дохода от продажи данного земельного участка, подлежащая налогообложению, составила 55247269,46=(78924670,66*0,7) руб., однако, Нехожиной Л.Ф, в налоговой декларации за 2017 г. доход от реализации не отражен.

По итогам проверки установлено занижение налогооблагаемой базы в сумме 54247 269,46 руб., что повлекло занижение налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет, в размере 7052145 руб. = (54247269,46*13%), в результате чего совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 122 НК РФ.

Инспекцией 28.09.2018. (с учетом положений статей 112, 114 Налогового Кодекса РФ) принято решение №11-21/21425 о привлечении Нехожиной Л.Ф к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 352607,25 руб. = (7 052 145*20%.)/4.

           Решением Димитровградского городского суда Ульяновской области от 21.03.2019 исковые требования Инспекции о взыскании с Нехожиной Л.Ф. указанной задолженности по налогу, пени, штрафу удовлетворены в полном объеме.

Вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2020 по делу №А72- 5255/2019 договор купли-продажи от 26.05.2017, заключенный между Нехожиной Л.Ф и ООО «Легенда-МЭЗ» признан недействительным.

          Между тем Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации специальных правил корректировки налоговой базы по НДФЛ в подобных случаях не содержит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения.

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне.

Вместе с тем, само по себе признание сделки по реализации имущества недействительной не свидетельствует о признании экономической выгоды утраченной, отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.

При оценке налоговых последствий признания недействительной сделки необходимо учитывать, что по смыслу пункта 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансовохозяйственные операции.

Общим последствием недействительности сделки в соответствии с нормой пункта 2 статьи 167 Гражданского кодекса является двусторонняя реституция (восстановление прежнего состояния)

    Из изложенного вытекает обязательность отражения физическим лицом продавцом такого дохода вплоть до момента фактического возврата соответствующих сумм покупателю.

На момент рассмотрения настоящего дела, сведения о возврате Нехожиной Л.Ф денежных средств ООО «Легенда-МЭЗ» отсутствуют, в связи с чем экономическая выгода в виде полученного денежного дохода продолжает оставаться объектом обложения НДФЛ.

При таких обстоятельствах, сам факт признания недействительной сделки в отсутствие фактического возврата дохода, не освобождают Нехожину Л.Ф. от обязанностей по уплате НДФЛ.

Кроме того, в соответствии с положениями пункта I статьи 131 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее ГПК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (пункт 5 статьи I Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее по тексту - Закон М218-ФЗ )).

В силу подпункта 5 пункта 2 статьи 14 Закона №218-ФЗ, вступившие в законную силу судебные акты являются основанием для госрегистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество.

Таким образом, вступивший в законную силу судебный акт о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности в виде возврата имущества является основанием для внесения в реестр записей о погашении записи о праве собственности покупателя и восстановлении записи о праве собственности продавца.

По состоянию на 26.10.2020, право собственности на земельный участок с кадастровым номером №*, Нехожиной Л.Ф. прекращено - 18.07.2017. Сведения о восстановлении записи о праве собственности Нехожиной Л.Ф. на спорный земельный участок в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют.

Просил административные исковые требования удовлетворить, рассмотреть дело без его участия.

Административный ответчик Нехожина Л.Ф. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Привлеченный по делу в качестве заинтересованного лица Радаев А.М. в судебное заседание не явился, будучи извещенным надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, направив в суд отзыв на иск в котором указал следующее.

Определением арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72- 72019 от 24 января 2020 года был признан недействительным договор купли-продажи от 26 мая 2017 года, заключенный между Нехожиной Л.Ф. и ООО «Легенда-МЭЗ».

    Постановлением одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июля 2020 года по делу № А72-5255/2019 указанное определение арбитражного Ульяновской области было признано законным и обоснованным и оно вступило в законную силу.

Данная сделка явилась основанием для начисления Нехожиной Л.Ф. налога для физических лиц за 2017 год, пеней и штрафа и послужила причиной вынесения Димитровградским городским судом вышеуказанного решения об удовлетворении требований налогового органа. Признание сделки недействительной не влечёт правовых последствий её совершения, кроме тех, что связаны с её недействительностью. Следовательно, основания для начислений Нехожиной Л.Ф. НДФЛ, пеней и штрафа в связи с совершением сделки, признанной судом недействительной и удовлетворении требований налогового органа не имеется.

Привлеченные по делу в качестве заинтересованных лиц представители ООО «Легенда-МЭЗ», Управление Росреестра по Ульяновской области, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явились.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В статье 45 НК РФ указано на то, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В судебном заседании установлено, что по договору купли-продажи от 16.08.2012 г. Нехожиной Л.Ф. был приобретен в собственность земельный участок с кадастровым номером 73:23:013701:45, расположенный по адресу: <адрес>, №*, площадью 129 468 кв.м. Право собственности на данный земельный участок зарегистрировано за Нехожиной Л.Ф. 10.09.2012 г.

В 2013 году в результате раздела этого земельного участка образованы два земельных участка с кадастровым номером №*, площадью 5 000 кв.м. и с кадастровым номером 73:23:013701:218, площадью 124 442 кв.м., которым присвоены адреса соответственно <адрес>, №* и <адрес>, №* в <адрес> (право собственности на образованные земельные участки зарегистрировано 24.12.2013 г.).

В 2016 году в результате объединения земельных участков с кадастровым номером №*, площадью 5 000 кв.м. и с кадастровым номером 73:23:013701:218, площадью 124 442 кв.м. был образован земельный участок с кадастровым номером №*, расположенный по адресу: <адрес>, №*, площадью 129 442 кв.м., право собственности на который зарегистрировано за Нехожиной Л.Ф. 13.07.2016 г.

Данный земельный участок был реализован Нехожиной Л.Ф. по договору купли-продажи от 26.05.2017 г., заключенному с ООО «Легенда-МЭЗ», прекращение права собственности зарегистрировано 18.07.2017 г.

27.04.2018 Нехожина Л.Ф. направила в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ульяновской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год, по данным которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по форме НДФЛ за 2017 год налоговый орган пришел к выводу, что Нехожиной Л.Ф. занижена налогооблагаемая база в сумме 54 247 269,46 руб., что повлекло занижение налога на доходы физических лиц за 2017 год, подлежащего уплате в бюджет, в размере 7 052 145 руб.

При этом, налоговый орган исходил из того, что Нехожиной Л.Ф. в 2017 году был реализован земельный участок с кадастровым номером 73:23:013701:226, расположенный по адресу: <адрес>, №*, площадью 129 442 кв.м., дата регистрации владения – 13.07.2016 г., дата прекращения владения – 18.07.2017 г. Поскольку срок владения составил менее трех лет, доходы от продажи земельного участка подлежат налогообложению.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами камеральной проверки (Т.1 л.д.11-20, 93-132).

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено статьей 217.1 Кодекса, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Кодекса в редакции до 01.01.2016).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

Пунктами 1 и 2 статьи 11.6 Земельного кодекса установлено, что при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок и существование таких смежных земельных участков прекращается. При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, поскольку при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а данные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В рассматриваемом случае право собственности налогоплательщика Нехожиной Л.Ф. на земельный участок с кадастровым номером 73:23:013701:226, расположенный по адресу: <адрес>, №*, площадью 129 442 кв.м., образованный в результате объединения исходных земельных участков, было зарегистрировано в 2016 году, доход от его продажи получен налогоплательщиком в 2017 году, соответственно этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения.

При этом, поскольку право собственности Нехожиной Л.Ф. на земельный участок возникло после 01.01.2016, применение к рассматриваемым правоотношениям положений статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации является обоснованным.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 217.1 НК РФ установлено, что, в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется.

Согласно договору купли-продажи земельного участка от 26.05.2017 г., заключенному между Нехожиной Л.Ф. и ООО «Легенда-МЭЗ», общество приобрело у Нехожиной Л.Ф. земельный участок за 2 300 000 руб., которые фактически были зачислены на счет Нехожиной Л.Ф. (л.д.117, 113).

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости, кадастровая стоимость проданного Нехожиной Л.Ф. земельного участка по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект была определена и по состоянию на 09.06.2016 г., составляла 78 924 670,66 руб.

При изложенных обстоятельствах налоговый орган в целях налогообложения обоснованно исходил из кадастровой стоимости отчужденного Нехожиной Л.Ф. земельного участка и рассчитал доход от продажи указанного земельного участка, подлежащий налогообложению, с учетом понижающего коэффициента 0,7, что составило 55 247 269,46 руб., с учетом которой и рассчитана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 7 052 145 руб.

Кроме того, по результатам данной камеральной проверки Нехожина Л.Ф. привлечена к налоговой ответственности за совершение правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

За совершение указанного правонарушения Нехожиной Л.Ф. решением налогового органа № 11-21\21425 от 28.09.2018 назначено наказание в виде штрафа в размере 352 607 руб. 25 коп.

Указанное решение на настоящий момент Нехожиной Л.Ф. в установленном законом порядке не обжаловано, не отменено и не изменено, является вступившим в силу.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с предусмотренным.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества в порядке, установленном статьями 46, 47, 48 НК РФ (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку исчисленная к уплате Нехожиной Л.Ф. сумма налога в установленный в п.4 ст.228 НК РФ налогоплательщиком не уплачена, были начислены пени за период с 17.07.2018 г. по 28.09.2018 г. в размере 126 821 руб. 07 коп.

Согласно ст.ст.69,70 НК РФ, налогоплательщику налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование от 19.11.2018 г. № 3788 об уплате недоимки по НДФЛ на сумму 7 052 145 руб., пени в сумме 126 821,07 руб. 07 коп., штрафа в сумме 352 607 руб. 25 коп. со сроком исполнения до 07.12.2018 г. (л.д.6-8).

Согласно ст.62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Доказательств уплаты вышеуказанных сумм налога, пени и штрафа административным ответчиком суду не представлено, в связи с чем суд приходит к выводу о наличии у Нехожиной Л.Ф. указанной задолженности.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом, в том случае, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога и пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога и пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из копии определения мирового судьи судебного участка № 3 Димитровградского судебного района Ульяновской области, и.о. мирового судьи судебного участка № 6 Димитровградского судебного района Ульяновской области, следует, что судебный приказ от 25.12.2018 г. о взыскании с Нехожиной Л.Ф. задолженности был отменен 14.01.2019 г. (л.д.5).

Таким образом, обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности имело место в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов и в Димитровградский городской суд в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Решением Димитровградского городского суда от 21.03.2019 Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области было удовлетворено. Данным решением постановлено:

Взыскать с Нехожиной Л. Ф., проживающей по адресу: <адрес>9, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ульяновской области задолженность по налогу, пени, штрафу по НДФЛ за 2017 год в сумме 7 531 573 (семь миллионов пятьсот тридцать одна тысяча пятьсот семьдесят три) руб. 32 коп., в том числе: недоимка – 7 052 145 руб., пени – 126 821 руб. 07 коп., штраф – 352 607 руб. 25 коп.

Взыскать с Нехожиной Л. Ф. в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 45 857 (сорок пять тысяч восемьсот пятьдесят семь) руб. 86 коп.

Определением Димитровградского городского суда Ульяновской области от 08.09.2020 вышеуказанное решение Димитровградского городского суда от 21.03.2019 отменено по новым обстоятельствам, производство по делу возобновлено.

    Из материалов дела следует, что определением арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72- 72019 от 24 января 2020 года был признан недействительным договор купли-продажи от 26 мая 2017 года, заключенный между Нехожиной Л.Ф. и ООО «Легенда-МЭЗ».

     Постановлением одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июля 2020 года по делу № А72-5255/2019 указанное определение арбитражного Ульяновской области было признано законным и обоснованным и оно вступило в законную силу.

             Данная сделка явилась основанием для начисления Нехожиной Л.Ф. налога для физических лиц за 2017 год, пеней и штрафа и послужила причиной вынесения Димитровградским городским судом вышеуказанного решения об удовлетворении требований налогового органа.

              Сторона ответчика полагает, что само признание сделки недействительной не влечёт правовых последствий её совершения, кроме тех, что связаны с её недействительностью. Следовательно, основания для начислений Нехожиной Л.Ф. НДФЛ, пеней и штрафа в связи с совершением сделки, признанной судом недействительной и удовлетворении требований налогового органа не имеется.

С данным доводом суд не может согласиться по следующим основаниям.

           Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации специальных правил корректировки налоговой базы по НДФЛ в подобных случаях не содержит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения.

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне.

Вместе с тем, само по себе признание сделки по реализации имущества недействительной не свидетельствует о признании экономической выгоды утраченной, отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.

При оценке налоговых последствий признания недействительной сделки необходимо учитывать, что по смыслу пункта 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансовохозяйственные операции.

Общим последствием недействительности сделки в соответствии с нормой пункта 2 статьи 167 Гражданского кодекса является двусторонняя реституция (восстановление прежнего состояния)

Из изложенного вытекает обязательность отражения физическим лицом продавцом такого дохода вплоть до момента фактического возврата соответствующих сумм покупателю.

На момент рассмотрения настоящего дела, сведения о возврате Нехожиной Л.Ф денежных средств ООО «Легенда-МЭЗ» отсутствуют.

Доказательств обратного, суду не представлено.

Следовательно, экономическая выгода в виде полученного денежного дохода Нехожиной Л.Ф. продолжает оставаться объектом обложения НДФЛ.

При таких обстоятельствах, сам факт признания недействительной сделки в отсутствие фактического возврата дохода, не освобождают Нехожину Л.Ф. от обязанностей по уплате НДФЛ.

Данный подход корреспондирует с правовой позицией, сформулированной в пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 и соответствует складывающейся судебной практике, по рассмотрению аналогичной категории споров.

Кроме того, в соответствии с положениями пункта I статьи 131 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее ГПК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (пункт 5 статьи I Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее по тексту - Закон М218-ФЗ ).

В силу подпункта 5 пункта 2 статьи 14 Закона №218-ФЗ, вступившие в законную силу судебные акты являются основанием для госрегистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество.

Таким образом, вступивший в законную силу судебный акт о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности в виде возврата имущества является основанием для внесения в реестр записей о погашении записи о праве собственности покупателя и восстановлении записи о праве собственности продавца.

На день рассмотрения спора судом право собственности на земельный участок с кадастровым номером 73:23:013701:226, Нехожиной Л.Ф. прекращено - 18.07.2017. Сведения о восстановлении записи о праве собственности Нехожиной Л.Ф. на спорный земельный участок в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют.

Доказательств обратного суду не представлено.

Оценив представленные суду доказательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области к Нехожиной Л.Ф. и взыскании с административного ответчика задолженности по уплате налога, пени, штрафа по НДФЛ за 2017 год в сумме 7 531 573,32 руб. (недоимка в размере 7 052 145 руб., пени в размере 126 821,07 руб., штраф в размере 352 607,25 руб.).

         Учитывая, что при подаче административного иска административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии со ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административного ответчика надлежит взыскать в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 45 857 руб. 86 коп.

Руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области удовлетворить.

Взыскать с Нехожиной Л. Ф., проживающей по адресу: <адрес>, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ульяновской области задолженность по налогу, пени, штрафу по НДФЛ за 2017 год в сумме 7 531 573 (семь миллионов пятьсот тридцать одна тысяча пятьсот семьдесят три) руб. 32 коп., в том числе: недоимка – 7 052 145 руб., пени – 126 821 руб. 07 коп., штраф – 352 607 руб. 25 коп.

Взыскать с Нехожиной Л. Ф. в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 45 857 (сорок пять тысяч восемьсот пятьдесят семь) руб. 86 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Димитровградский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме – 02.12.2020 года.

          Председательствующий судья                                       В.А.Инкин