Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-3063/2019 ~ М-3073/2019 от 20.09.2019

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

07 ноября 2019 года г. Сызрань

Судья Сызранского городского суда Самарской области Сапего О.В.

при секретаре судебного заседания Софоновой Е.В.

с участием административного истца – представителя Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области ФИО4, представителя административного ответчика - ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3063/2019 по административному иску Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области к Зылёвой ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

У с т а н о в и л:

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области (далее Межрайонная ИФНС России № 3 по Самарской области) обратилась в суд с административным иском к Зылёвой А.Е. о взыскании пени в размере 324887,97 руб. по налогу на доходы физических лиц за <дата> год. В обоснование требований налоговый орган ссылается на то, что в случае просрочки налогоплательщиком исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, за каждый календарный день просрочки начисляется пени (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога, сбора, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа, в связи с чем в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога № *** по состоянию на <дата>, данное требование об уплате налога получено ответчиком в соответствии с положениями ст.ст. 31, 69 НК РФ. Однако в установленный срок ответчик указанное требование об уплате налога не исполнил. За налогоплательщиком числится задолженность по пеням в размере – 324887,97 руб.

В связи не исполнением Зылёвой А.Е. в установленный срок требования об уплате пени, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 80 судебного района г.Сызрани Самарской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Зылёвой А.Е. задолженности по пеням. <дата> мировым судьей судебного участка № 80 судебного района г. Сызрани Самарской области выдан приказ о взыскании с Зылёвой А.Е. задолженности по уплате пени. <дата> определением мирового судьи судебного участка № 80 судебного района г. Сызрани Самарской области судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения, одновременно разъяснено право обращения в суд с заявленными требованиями в порядке, установленном главой 32 КАС РФ.

Административный истец – Межрайонная ИФНС России № 3 по Самарской области в лице представителя по доверенности – ФИО4, требования поддержал в полном объеме, ссылаясь на доводы изложенные выше.

Представитель административного ответчика ФИО5 возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что решением Сызранского городского суда от <дата> о взыскании основной задолженности по налогу размере 390000 руб. отказано, в связи с чем необоснованно и требование о взыскании пеней на данную задолженность.

Суд, заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, полагает заявленный административный иск оставить без удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Судом установлено, что Зылёвой А.Е. в Межрайонную ИФНС №3 по Самарской области представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за <дата> год, в связи с тем, что налогоплательщиком был получен доход.

Названная декларация представлена в связи с приобретением ФИО1 в собственность земельного участка площадью * * * кв.м. и объекта незавершенного строительства (80% готовности) общей площадью * * * кв.м., по адресу: Самарская область, <адрес>, на основании договора дарения от <дата>, которые на основании договора купли-продажи от <дата> были проданы ФИО1, в связи с чем ею был получен доход от продажи названных выше объектов недвижимости в размере 10000000 рублей, из которых: 6000000 рублей – за объект незавершенного строительства (80% готовности), и 4000000 рублей – за земельный участок.

В связи с получением дохода от названной выше сделки, <дата>, т.е. по истечении установленного законом срока для предоставления налогоплательщиками налоговой декларации, ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за <дата> год, с суммой налога к уплате в бюджет – 390000 рублей.

Проведенной в соответствии со ст. 88 НК РФ Межрайонной ИФНС России № *** по Самарской области камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2011 год, представленной ФИО1, было установлено завышение общей суммы расходов и налоговых вычетов в размере 5750000 рублей, что повлекло неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.

С учетом изложенного, решением Сызранского городского суда от <дата> по делу № *** по иску МРИФНС России № *** по Самарской области к ФИО1 о взыскании налоговых санкций, с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № *** по Самарской области взысканы штрафные санкции на основании решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № *** от <дата> в сумме 910700,23 рубля. Взысканная сумма складывается из следующего:

- п. 1 ст.122 Налогового Кодекса за неуплату (неполную уплату) физическим лицом сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа 20% от неуплаченной суммы налога в размере 74700 руб.;

- ст. 119 НК РФ за непредставление физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган в размере 56800 руб.;

- в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ доначислен налог в размере 747500 руб.

Далее, за неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога, сбора, штрафа налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога № *** по состоянию на <дата>, сроком исполнения до <дата>. Однако в установленный срок Зылёва А.Е. указанное требование об уплате налога не исполнила, что повлекло обращение налогового органа в суд.

Решением от <дата> по делу № *** административный иск Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за <дата> год в размере 390000 руб., пени в размере 7530,25 руб. – оставлен без удовлетворения.

Также, по мнению налогового органа, за налогоплательщиком ФИО1 числится задолженность по пени в размере – 324887,97 руб.

Между тем, в силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В пункте 2 статьи 48 НК РФ определено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

С учетом приведенных правовых норм, исходя из того, что сумма налога превышает 3000 рублей, а требования о взыскании пени, о которых заявлении административный иск, содержало срок исполнения до <дата>, срок обращения в суд с требованием о взыскании недоимки истекал <дата>.

<дата> по заявлению МРИ ФНС №3 мировым судьей судебного участка №80 г. Сызрани Сызранского района вынесен судебный приказ о взыскании с Зылёвой А.Е. пени в размере 324887,97 рублей? который отменен определением мирового судьи судебного участка №80 г. Сызрани от <дата> в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

Налоговая задолженность предъявлена к взысканию в административном исковом порядке <дата>, т.е. с нарушенном сроком, предусмотренным ч.2 ст.289 КАС РФ, ходатайства о восстановлении пропущенного срока административным истцом заявлено не было.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа приведенных положений закона следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Соответственно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не имеется оснований для применения мер, обеспечивающих исполнение данной обязанности по уплате налога, и начисления пеней.

Как указывалось выше, решением Сызранского городского суда от <дата> требования Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области о взыскании налоговой задолженности в размере 390000 рублей оставлены без удовлетворения, в связи с пропуском процессуального срока подачи заявления.

Тогда как, пеня представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Порядок взыскания налоговым органом пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика также регламентирован статьей 48 НК РФ.

Срок взыскания недоимки по которым, предусмотренный ст. 48 НК РФ, истек, суд вправе отказать во взыскании пени со ссылкой на не предоставление доказательств взыскания недоимки в установленном порядке, в то время как право на взыскание пени носит дополнительный характер и не может рассматриваться в отрыве от основного обязательства.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-181, 290, 293 КАС РФ, суд

Р е ш и л:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области к Зылёвой ФИО1 о взыскании налоговой задолженности ( пени по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 324887,97 рублей - оставить без удовлетворения.

Решение с правом обжалования в административную коллегию Самарского областного суда через Сызранский городской суд. Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Право апелляционного обжалования решения суда принадлежит лицам, участвующим в деле, а также лицам, которые не были привлечены к участию в административном деле и вопрос о правах и обязанностях которых был разрешен судом. А также судебное решение может быть обжаловано в суд кассационной инстанции ( Шестой кассационный суд общей юрисдикции) в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что лицами, участвующими в деле, и иными лицами, если их права и законные интересы нарушены судебным решением, были исчерпаны иные установленные КАС РФ способы обжалования судебного решения до дня вступления его в законную силу.

Мотивированное решение изготовлено 12 ноября 2019 года.

Судья: Сапего О.В.