Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-440/2013 ~ М-202/2013 от 06.02.2013

... Дело №2-440/2013

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 апреля 2013г. Железногорский городской суд Красноярского края в составе председательствующего: судьи Морозовой Г.В.,

при секретаре Кочешковой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Петрова А.А. об оспаривании решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налога на доходы, взыскании пени,

У С Т А Н О В И Л :

Петров А.А. обратился в суд с заявлением об оспаривании решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налога на доходы, взыскании пени.

Заявитель оспаривает решение от ДД.ММ.ГГГГ руководителя Управления ФНС России по Красноярскому краю, которым оставлено в силе решение ИФНС России по г. Железногорску Красноярского края от ДД.ММ.ГГГГ №... о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФвследствие якобы имевшего место неверного применения ставки по налогу на доходы физических лиц. Оба решения заявитель считает незаконными и необоснованными, нарушающими его права как налогоплательщика, в частности, право платить законно установленные налоги и сборы. Кроме того, указанными решениями на него незаконно возложена обязанность платить налог на доходы физических лиц по ставке 35 %, он незаконно привлечен к налоговой ответственности.

В судебном заседании Петров А.А. на заявлении настаивал, сославшись на изложенные в нем доводы.

Представитель ответчика – межрайонной ИФНС России №... по Красноярскому краю Потребо И.В. в судебном заседании доводы заявления не признал, полагал оспариваемые решения законными и обоснованными.

Представитель ответчика – Управления ФНС России по Красноярскому краю, надлежащим образом извещенный о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился. В своем заявлении суду просил рассмотреть дело в его отсутствие, согласно письменным возражениям, ответчик полагает спариваемые решения законными и обоснованными.

Выслушав доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, суд полагает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Материалами дела и пояснениями сторон установлено, что Петров А.А. в 2010г. принимал участие в акции «Меняем чеки на призы».

Согласно условиям акции «Меняем чеки на призы», проводимой на территории Российской Федерации, призовой фонд формировался за счет организатора акции - ООО «О"КЕЙ» и состоял из призов трех уровней. Порядок определения победителей акции проводился в три этапа. В первом этапе участник должен был осуществить в любом магазине торговой сети «О"КЕЙ» покупку на сумму 1000 и более рублей, что составляет 1 балл и получить за каждый балл сувенирный магнит. Участники, накопившие 12 и более баллов, автоматически переходили на второй этап, среди которых были разыграны призы первого, второго и третьего уровня. Третий этап - это этап получения призов.

Петров А.А. стал участником акции, совершил покупки в гипермаркетах «О"КЕЙ» на сумму около 13000 рублей, ДД.ММ.ГГГГ согласно условиям акции совершил покупку на сумму около 800 рублей, ДД.ММ.ГГГГ ему вручен приз второго уровня - 100 подарочных купонов номиналом 1000 рублей.

Согласно условиям акции купон предоставляет его владельцу право на приобретение любого количества товаров в сети гипермаркетов «О"КЕЙ» на общую сумму, эквивалентную номиналу подарочного купона, обмену на денежную сумму подарочный купон не подлежит.

ДД.ММ.ГГГГ Петров А.А. подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, вкоторой указал в качестве налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, денежный эквивалент 100 подарочных купонов «О"КЕЙ» номиналом 1 000 рублей - 100 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г. Железногорску Красноярского края проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации.

По результатам проверки выявлено неверное применение налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, занижение суммы налога к уплате на 20600 руб.

Решением и.о. начальника ИФНС России по г. Железногорску Красноярского края №... от ДД.ММ.ГГГГ Петрову А.А. доначислена сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет, в размере 20600 руб., начислена пени в размере 291, 15 руб. по сроку уплаты на ДД.ММ.ГГГГ, Петров А.А. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, ему назначен штраф в размере 4120 рублей.

Указанное решение Петров А.А. обжаловал в апелляционном порядке.

Решением Управления ФНС по Красноярскому краю от ДД.ММ.ГГГГ№... апелляционная жалоба Петрова А.А. оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Железногорску Красноярского края утверждено, вступило в законную силу с даты вынесения.

Заявитель, ссылаясь на нарушение его прав как налогоплательщика, просит признать решения налоговых органов незаконными.

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

В соответствии с положениями статьи 254 ГПК РФ, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены его права и свободы.

В силу ст. 249 ГПК РФ ответчик был обязан доказать законность оспариваемых решений.

Оценивая представленные суду сторонами доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что ответчик законность оспариваемых заявителем решений не доказал.

При разрешении спора в пользу заявителя суд руководствовался следующими фактическими обстоятельствами.

В соответствии со статьей207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пунктов 2, 3,4 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.п. 4, 5 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ стоимости любых выигрышей и получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 (4000 рублей) подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.

Налоговый орган, обосновывая законность принятого решения, указывает, что проведенная торговым предприятием акция направлена на стимулирование продаж в сети магазинов «О"КЕЙ», то есть на рекламу торговых услуг, оказываемых данной торговой сетью, в связи с чем к доходам в виде призов и выигрышей, полученных участниками акции, обоснованно применяется ставка 35%.

Анализируя установленные обстоятельства в их совокупности, суд соглашается с доводами заявителя о том, что акция гипермаркетов сети «О"КЕЙ» не была направлена на рекламу товаров, работ или услуг.

Оценивая содержание опубликованных условий акции, суд приходит к выводу, что участие в акции являлось платным.

Согласно условиям акции на первом этапе акции участник должен был осуществить в любом магазине торговой сети "О"КЕЙ" покупку на сумму 1000 и более рублей, что составляет 1 балл. Участники, накопившие 12 и более баллов, то есть совершившие покупки на сумму свыше 12000 руб.,ДД.ММ.ГГГГ в период с 9-30 до 23-00 по местному времени должны были совершить покупку на любую сумму в Магазинах, указанных в разделе 2 условий акции "Меняем чеки на призы". 2011-й по порядку совершения покупок Участник, среди всех участников Акции, принявших участие во Второмэтапе, получает Приз первого уровня. 10-й и 11-й по порядку совершения покупок Участники, среди участников Акции, принявших участие во Втором этапе в Магазинах каждой из указанных в разделе «2» Группы, получает Приз второго уровня. 20-й по порядку совершения покупок Участник, среди участников Акции, принявших участие во Втором этапе в Магазинах каждой из указанных в разделе «2» Группы, получает Приз третьего уровня. На третьем этапе участник акции, который приобрел право получить Приз, должен его забрать в определенный день (ДД.ММ.ГГГГ) в определенном месте. Таким образом, для участия в акции необходимо было совершить с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ покупки на сумму свыше 12000 руб., еслилицо не совершило покупок на указанную сумму, оно не допускается к участию в акции и распределению призов.

Вывод налоговых органов о безвозмездности акции является ошибочным, что влияет на квалификацию возникших правоотношений и не отражено в оспариваемых решениях.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе» (ред. от 27.12.2009) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Объектом рекламирования согласно абз. 2, 3 ст. 1 ФЗ «О рекламе» могут быть: - товар, т.е. продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот, - средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, - изготовитель или продавец товара, - результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Реклама, таким образом, это сведения о товаре, услуге, их свойствах, производителе, продавце таких товаров, их местоположении, реквизитах, товарных знаках и фирменных наименованиях и видах деятельности, а также об иных объектах, в продвижении которых заинтересован участник рекламного рынка.

Реклама знакомит потребителей с товарами и услугами, реализуемыми на рынке, сформировывает к ним положительное отношение потребителей, позитивно выделяет определенные организации, товары и услуги из всего существующего ряда.

Установленные ст. 38 НКРФ понятия товара, работы, услуги, по существу, аналогичны понятию объекта рекламирования – «товар».

Законодатель разграничивает различные объекты рекламирования в зависимости от их природы, реклама может побуждать интерес к определенному продукту деятельности, являющемуся экономическим благом (конкретные товары, работы или услуги), также к имиджевым и иным индивидуальным характеристикам самого субъекта, осуществляющего хозяйственную или иную деятельность. В первом случае реклама направлена на то, чтобы привлекать внимание к товару, работе и услуге независимо от фигуры хозяйствующего субъекта, осуществляющего реализацию данного товара, работы или услуги; во втором же случае реклама популяризирует самого субъекта, осуществляющего какую-либо деятельность и реализующего различные товары, работы и услуги.

Условие применения ставки 35 % - получение дохода от участия в каком-либо мероприятии, направленном на привлечение внимания, формирование или поддержание интереса и продвижение на рынке продуктов деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенных для продажи, обмена или иного введения в оборот, но не иных объектов рекламирования, установленных в абзаце 2 ст. 1 ФЗ «О рекламе».

Содержание опубликованных условий акции и оценка фактических обстоятельств позволяют судить о том, что никаких сведений о торговых услугах (рекламе услуг) они (Условия) не содержат, соответственно, акция не была, вопреки утверждению налогового органа, направлена на рекламу именно торговых услуг.

Налоговым органом ни в оспариваемых решениях, ни в судебном заседании также не представлено убедительных доводов и доказательств, их подтверждающих, суждению о том, что акция была направлена на рекламирование торговых услуг.

Ссылка на Общероссийский классификатор услуг, на ГОСТ Р 51304-2009 «Услуги торговли. Общие требования» не может быть признана основательной, поскольку указанные документы не являются нормативными правовыми актамипо вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, подлежащими применению налоговым органом, кроме того, не опубликованы, в силу чего не подлежат применению.

Таким образом, если мероприятие, по результатам которого получен доход, проводится не в целях рекламы конкретных товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. В случае с акцией "Меняем чеки на призы", исходя из ее условий и рекламной компании, которая сопровождала проведение акции, нельзя утверждать, что она была направлена на рекламу какого-либо товара, работы или услуги. Для участия в ней можно было покупать любое количество любого товара независимо от его наименования.Такая цель, исходя из условий акции "Меняем чеки на призы", организаторами акции не заявлялась, иначе они ставили бы в числе условий акции приобретение определенных товаров, работ или услуг или каким-нибудь иным способом явно идентифицировали акцию с рекламой определённого товара, работы, услуги.

Задача этой акции была в привлечении внимания к самим гипермаркетам ОКЕЙ и, как следствие, в повышении числа заключенных договоров купли-продажи на основе того, что разумные покупатели увидят, что товары, которые продаются в гипермаркетах ОКЕЙ, лучше по своим потребительским качествам и (или) цене.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу, отказано в удовлетворении требований ИФНС по Советскому району г. Красноярска к обществу с ограниченной ответственностью «О"КЕЙ» о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 14.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Арбитражным судом дана правовая оценка проведенной ООО «О"КЕЙ» в 2010г. акции, суд сделал вывод, что она не является лотереей.

Решение Управления ФНС по Красноярскому краю от ДД.ММ.ГГГГ также содержит указание на то, что акция, в которой участвовал Петров А.А., не соответствует критериям лотереи и, следовательно, указание в оспариваемом решении ИФНС по г. Железногорску на то, что акция является стимулирующей лотерей, необоснованно.

Тот факт, что налоговый агент ООО «О"КЕЙ» указал в сведениях, представляемых в налоговый орган, код дохода 2740, само по себе, не может свидетельствовать о природе полученного дохода, поскольку налогоплательщик в данной ситуации обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Согласно ч. 1. ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Для исполнения данной обязанности налогоплательщик обязан правильно квалифицировать существо отношений, связанных с уплатой налога, определить все элементы налогообложения и своевременно задекларировать доход, исчислить и уплатить налог. Поскольку налоговый агент отказался удерживать сумму налога, подлежащего уплате, ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на налогоплательщика, и именно на нем лежит ответственность за правильную квалификацию существа полученного дохода. Поэтому приводимые в решении ссылки на письма налогового агента - ООО «О"КЕЙ» - не имеют юридического значения для квалификации.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Указанная норма позволяет судить о том, что в налоговых правоотношениях закреплен принцип добросовестности налогоплательщика.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексомустановлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 110 Кодекса виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (пункт 2 статьи 110 НК РФ).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (пункт 3 статьи 110 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения. Статья 111 НК РФ содержит перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно п.п. 3 п. 1 данной статьи обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается: выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

При этом п. п. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ предоставляет суду и налоговому органу право признать иные обстоятельства (кроме поименованных в п. п. 1 - 3 п. 1 данной статьи) исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

При применении данной нормы не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.

При этом на основании п. 6 ст. 108 Кодекса обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Налоговый орган в лице своих представителей, по существу уклонился от доказывания в суде вышеназванных обстоятельств.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статьедеяний (действий или бездействия).

Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих доводы о виновности заявителя в совершении налогового правонарушения.

Между тем, основательными, по мнению суда, являются ссылки заявителя на разъяснения финансового и налогового компетентных органов, которыми он руководствовался в своих действиях.

Согласно письму ФНС РФ от 01.11.2005г. №04-1-03/588 в соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ с 1 января 2002 года выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Анализируя пункт 2 статьи 224 НК РФ, Минфин России разъяснял, что на доходы в виде стоимости выигрышей, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы изготовителя или продавца товара, положения пункта 2 статьи 224 НК РФ не распространяются, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов (письмо от ДД.ММ.ГГГГ №...).

Согласно другому разъяснению, налоговая ставка в размере 35 процентов применяется только в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей (письмо от ДД.ММ.ГГГГ №...). В письме от ДД.ММ.ГГГГ №... подчеркивается, что если лотерея, представляющая собой рекламную акцию, проводилась не в целях рекламы товаров, работ и услуг,доход в виде стоимости выигрыша, полученного победителем такого мероприятия, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Наличие письменных разъяснений, данных компетентными органами, адресованных неопределенному кругу лиц, которыми, как установлено, заявитель, как налогоплательщик, руководствовался при исчислении ставки налога в размере 13%, исключает налоговую ответственность.

Недоимка, являющаяся признаком объективной стороны состава правонарушения (ст. 122 НК РФ), отсутствует, а отсутствие события налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учитывая изложенное, суд полагает оспариваемые решения незаконными и подлежащими отмене, поскольку в действиях Петрова А.А. отсутствует событие налогового правонарушения.

Руководствуясь ст. ст. 194 – 199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявление Петрова А.А. удовлетворить.

Признать недействительными и отменить решение инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Железногорску Красноярского края №... от ДД.ММ.ГГГГ «О привлечении Петрова А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №....

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд в течение месяца со дня ознакомления с мотивированным решением, то есть с 09 апреля 2013г., путем подачи жалобы в Железногорский городской суд.

Судья Железногорского городского суда Г.В. Морозова

...