Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-191/2015 ~ М-39/2015 от 09.02.2015

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Дело № 2-191/2015

19 февраля 2015г. г. Сергач

Судья Сергачского районного суда Нижегородской обл. Черновская Л.Н.

С участием представителя заявителя Шишкиной И.А., действующей на основании доверенности от 25.12.2013 г., представителя Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области Зимина Ф.А., действующего на основании доверенности от

при секретаре Колякиной О.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Шкарбутко <данные изъяты> о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности

УСТАНОВИЛ:

    Шкарбутко Е.В. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области от 20.09.14 г. № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    В обоснование требований указал, что вышеназванным решением он привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб., ему начислены пени в размере <данные изъяты> руб., предложено уплатить недоимку в размере <данные изъяты> руб.

    Не согласившись с данным решением, он обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Нижегородской области. Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 20.11.2014 г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

    В соответствии с решением № от 29.09.14 г. заявителем занижена сумма валового дохода по декларации ф.3 – НДФЛ на <данные изъяты> руб. – доходы от продажи нежилого здания. По расчету налоговой базы и суммы НДФЛ исчислено НДФЛ к оплате <данные изъяты> руб. Основанием для доначисления налога послужили выводы проверяющего, отраженные в акте камеральной проверки, а именно:

- вновь образованное нежилое строение находилось в собственности заявителя менее трех лет. Право собственности у заявителя на вновь созданное для себя недвижимое имущество возникло 15.06.11 г. Затем по договору купли- продажи имущество продано 25.02.13 г.

-новый объект права собственности возник 16.06.11 г. при объединении нежилых помещений, а данные объекты права собственности прекращают свое существование.

-право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации

-в ЕГРП открывается новое дело правоустанавливающих документов с новым кадастровым номером в случае раздела, выдела доли в натуре или других действий с объектами недвижимого имущества

-при определении размера налогооблагаемого дохода от продажи имущества, находящегося в собственности физического лица не более трех лет, заявитель имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере не превышающем <данные изъяты> руб.

-заявитель вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

    Заявитель не согласен с выводами камеральной налоговой проверки и принятым на их основе решением и считает, что оно не соответствует Налоговому Кодексу РФ и вынесено с нарушением гражданского права РФ.

    Он считает, что право собственности заявителя на недвижимое имущество возникло 28.05.2010 г. в день регистрации права собственности на последнее нежилое помещение в нежилом здании.

В результате изменения прав лица на принадлежащее ему имущество заявитель 15.06.2011 г. фактически ничего не приобрел, у него не появилось ничего того, чего не было раньше.

Договор продажи недвижимого имущества составлен 25.02.2013г., регистрация перехода права собственности к покупателю проиведена 05.06.2013 г., срок нахождения имущества в собственности заявителя более трех лет с 28.05.2010 г. по 05.06.2013 г.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ доход, полученный заявителем от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности три года и более, не подлежит налогообложению.

    Заявитель Шкарбутко Е.В. просит рассмотреть дело в его отсутствии.

    Представитель Шкарбутко Е.В.- Шишкина И.А. поддержала заявление по основаниям, подробно изложенным в заявлении, просит его удовлетворить.

    Представитель Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области Зимин Ф.А. не согласен с заявленными требованиями, пояснил, что Шкарбутко Е.В. с 2005 г. приобретал нежилые помещения в здании по адресу: <адрес> по договорам купли- продажи. Последнее нежилое помещение приобретено в мае 2010 г. В 2011 г. по решению собственника оформлено объединение помещений, в результате получилось единое нежилое строение. Ему выдано свидетельство о государственной регистрации права на нежилое 2 –этажное строение, общей площадью <данные изъяты> кв.м 15 июня 2011 г. Таким образом правами собственника в отношении указанного нежилого строения Шкарбутко Е.В.стал обладать после государственной регистрации своего права собственности, т.е. с 2011 г.

При объединении нежилых помещений образовался новый объект права собственности -нежилое строение с неделимым земельным участком. Договорами купли- продажи нежилых помещений (комнат) налогоплательщиком приобретались нежилые помещения, обладающие персональными характеристиками, расположенные в двухэтажном здании, итого было приобретено 24 комнаты общей площадью <данные изъяты> кв.м. Собственником было оформлено объединение помещений в единое нежилое строение, о чем в ЕГРП произведена соответствующая запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права 15.06.11 г. Соответственно создано и зарегистрировано новое отдельно стоящее здание, обладающее индивидуальными характеристиками. Следовательно, в настоящем случае п.17.1 ст.217 НК РФ не применим, т.к. право собственности на вновь созданное здание возникло менее 3 лет. Шкарбутко Е.В. имеет право применить имущественный вычет в сумме <данные изъяты> руб. или уменьшить доходы от продажи имущества на сумму произведенных расходов, связанных с его приобретением.

Считает доводы Шкарбутко Е.В. и его представителя, что спорное имущество принадлежало ему более трех лет и доход от его продажи не подлежит налогообложению, неправомерен.

    Заслушав представителя заявителя Шишкину И.А., представителя Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области Зимина Ф.А., изучив материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

    Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному требованию корреспондирует содержание п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В соответствии с пунктами 2, 3 и 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции ФЗ от 24.07.07 г. № 216 -ФЗ, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих <данные изъяты> рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

06.08.2014 г. специалистом Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области проведена камеральная проверка на основе первичной налоговой декларации «ФЛ. <данные изъяты> декларация по форме 3 –НДФЛ» за 2013 г., представленной налогоплательщиком Шкарбутко Е.В.

Проверкой установлено занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2013 г. на <данные изъяты> руб. Занижение произошло из- за того, что Шкарбутко Е.В. в представленной декларации указал доход от продажи нежилого здания в сумме <данные изъяты> руб. В этой же сумме заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ. К декларации приложен договор купли- продажи недвижимого имущества от 25.02.13 г. В соответствии с данным договором доход от продажи нежилого строения по адресу: <адрес> получен доход в сумме <данные изъяты> руб. Нежилое строение находится в собственности менее трех лет, т.е. имеет место имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем <данные изъяты> руб. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.( л.д.12)

Решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области от 29.09.14 г. Шкарбутко Е.В. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. начислены пени в размере <данные изъяты> руб., предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. ( л.д.22 -25)

Привлекая заявителя к ответственности, налоговый орган указал, что в ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц, установлена неуплата Шкарбутко Е.В. налога от продажи нежилого строения, расположенного по адресу: <адрес>, сумма валового дохода по декларации занижена на <данные изъяты> руб. По мнению инспекции нежилое здание, расположенное по вышеуказанному адресу, находилось в собственности Шкарбутко Е.В. менее трех лет.Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 20.11.14 г. решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области от 29.09.2014 г № оставлено без изменения. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 2 ноября 2006 года № реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных законодательством (Гражданским кодексом Российской Федерации и др.) правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения. Таким образом, поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности. Проанализировав положения Гражданского кодекса Российской Федерации, регламентирующие права собственника, основания прекращения права собственности, статьи 2, 12 Федерального закона N 122-ФЗ, нормы Налогового кодекса Российской Федерации об имущественном налоговом вычете, суд приходит к выводу о том, что произведенная заявителем регистрация нежилого строения как единого объекта учета не свидетельствует о том, что имуществом, отчужденным в 2013 году по договору купли-продажи, заявитель владел менее трех лет. В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".( № 122-ФЗ) Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. По смыслу приведенной нормы, такое подтверждение должно соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации без искажения содержания правового режима собственности в отношении объекта недвижимости, основываться исключительно на представленных документах, подтверждающих право и его содержание. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (пункты 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации).Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. Из материалов дела следует, что Шкарбутко Е.В. по договорам купли – продажи от 09.06.2005 г., от 28.06.2007 г., от 17.03.2008 г., от 25.05.2010 г. приобрел нежилые помещения, расположенные по адресу: <адрес>. На все нежилые помещения, приобретенные по договорам купли- продажи Шкарбутко Е.В. имел свидетельства о государственной регистрации права. ( л.д. 61-85). После того, как 25.05.10 г. он приобрел по договору купли- продажи нежилое помещение - подвал и получил свидетельство о праве собственности, он стал собственником всех помещений в здании. На основании его заявления Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области ему было выдано свидетельство о государственной регистрации права на нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, как на единый объект, в котором в качестве документов – оснований указаны договоры купли- продажи от 09.06.2005 г., от 28.06.2007 г., от 17.03.2008 г., от 25.05.2010 г. 25.02.2013 г. по договору купли-продажи Шкарбутко Е.В. продал вышеуказанное нежилое строение.( л.д.95-97) Государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество была осуществлена 05 июня 2013 г.( л.д.96 об.). Установленные судом указанные фактические обстоятельства, подтвержденные материалами дела, анализ приведенных выше правовых норм свидетельствуют о том, что Шкарбутко Е.В. продал имущество в виде одного нежилого строения, расположенного по адресу: <адрес>, находившегося у него в собственности более трех лет - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., как части целого объекта недвижимости. Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее объединение из отдельных самостоятельных частей в одно самостоятельное помещение, с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Согласно пункту 9 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами. В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов. При этом Федеральный закон N 122-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право, в том числе на отдельные части объекта недвижимости, следовательно, факт регистрации заявителем объекта недвижимости, возникшего после объединения нескольких помещений, не влечет прекращения права собственности на имущество, являющееся частями нежилого помещения, право собственности на которое зарегистрировано ранее в установленном законом порядке. Из пунктов 26, 27, 36 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, принятых во исполнение пункта 5 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ и утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 219, действующих до ДД.ММ.ГГГГ следует, что в случае разделения, слияния объекта недвижимости закрывается связанный с ним раздел указанного реестра, поскольку прекращает существование объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до слияния объекта недвижимости находилось у заявителя в собственности в виде частей единого объекта недвижимости. Таким образом, факт регистрации заявителем объекта недвижимости, возникшего после объединения единого нежилого помещения, не влечет прекращения права собственности Шкарбутко Е.В. на спорное имущество, являющееся частями нежилого помещения, право собственности, на которое зарегистрировано в установленном законом порядке. Утверждения налоговой инспекции о том, что спорный объект недвижимости являются вновь созданным, материалами дела не подтверждаются, не соответствуют положениям пункта 1 статьи 25 Федерального закона N 122-ФЗ, согласно которому право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания. Такие документы в материалах дела отсутствуют. Согласно ст.98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. На основании изложенного, руководствуясь ст.257, 258, 194-198 ГПК РФ РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области № от 29.09.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Шкарбутко <данные изъяты>

    Взыскать с Межрайонной ИФНС № 12 по Нижегородской области в пользу Шкарбутко Е.В. судебные расходы в размере <данные изъяты> руб.

    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня вынесения в окончательной форме в Нижегородский областной суд путем подачи жалобы через Сергачский районный суд.

Судья Л.Н. Черновская

Решение в окончательной форме изготовлено 24 февраля 2015 г.