Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-24896/2020 от 23.09.2020

    Судья Ганус Д.И.                                                               Дело № 33а-24896/2020

    А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Брыкова И.И.,

судей                                 Курлаевой И.В., Цыцаркиной С.И.,

при помощнике судьи     Харламове К.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании от 30 сентября 2020 года апелляционную жалобу Буренка С. А. на решение Королевского городского суда Московской области от 06 февраля 2020 года по административному делу по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС РФ № 2 по Московской области к Буренку С. А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы, страховых взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы, пени,

заслушав доклад судьи Брыкова И.И.,

у с т а н о в и л а :

     Административный истец межрайонная ИФНС России № 2 по Московской области обратилась в суд с административным иском к административному ответчику Буренку С.А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы, страховых взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы, пени. Свой административный иск мотивировала теми обстоятельствами, что Буренок С.А. с 10.03.2010 является действующим адвокатом и плательщиком страховых взносов, но в установленный законом срок страховые взносы за 2017-2018 годы не оплатил. Также Буренок С.А. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. 28.04.2018 Буренком С.А. была предоставлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, однако, налог уплачен не был. В адрес Буренка С.А. были направлены требования об уплате пени и страховых взносов от 10.10.2018 № 15541, 24.01.2019 № 635, которые в установленный законом срок исполнены не были. До настоящего времени пеня по налогу на доходы физических лиц и страховые взносы не оплачены. Просила взыскать с Буренка С.А. пеню по налогу на доходы физических лиц в размере 7 305 руб. 76 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 5 840 руб., пеню по ним в размере 186 руб. 55 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 26 795 руб., пеню по ним в размере 961 руб. 18 коп.

     Административный ответчик Буренок С.А. административный иск не признал, ссылаясь на пропуск срока для обращения в суд.

     Решением Королевского городского суда Московской области от 06.02.2020 административный иск удовлетворен.

     Не согласившись с решением суда, административный ответчик Буренок С.А. подала на него апелляционную жалобу, в которой просит его отменить.

     Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

     Разбирательством по административному делу установлено, что Буренок С.А. является адвокатом, в связи с чем является плательщиком страховых взносов за 2017-2018 года на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

     Буренок С.А. в личный кабинет налогоплательщика сайта ФНС России в сети «Интернет» были доставлены требование № 15541 по состоянию на 10.10.2018 об уплате страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в размере 250 руб., пени по ним в размере 467 руб. 48 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 90 руб. 73 коп., требование № 635 по состоянию на 24.01.2019 об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в размере 7 305 руб. 76 коп., страховых взносов за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб., пени по ним в размере 493 руб. 70 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 5 840 руб., пени по ним в размере 95 руб. 82 коп. (л.д. 9, 12).

     П. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ предусмотрены, в том числе, и способы передачи физическому лицу налогового уведомления и требования об уплате налога, пени лично под расписку, направлением по почте заказным письмом, передачей через личный кабинет налогоплательщика.

     При наличии в налоговом органе уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 08.06.2015 № ММВ-7-17/231@ «Об утверждении формы и формата уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета налогоплательщика, а также порядка и сроков его направления в налоговые органы физическими лицами», налоговые уведомления и требования об уплате налога направляется физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, через личный кабинет.

     Требования об уплате страховых взносов и пени № 15541 по состоянию на 10.10.2018, № 635 по состоянию на 24.01.2019 были направлены административному ответчику через его личный кабинет ФНС России в сети «Интернет», к которому он имеет доступ, в связи с чем считаются доставленными административному ответчику.

     Исходя из положений подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

     В соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ указанными лицами уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

     При этом, учитывая положения подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ указанные лица, уплачивающие налог на доходы физических лиц, определяют размер страховых взносов, исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

     В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

     Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

     В силу абз. 3 п. 2 ст. 434 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) указанными лицами страховых взносов в срок, установленный п. 2 ст. 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со ст. 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

     В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

     За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

     В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

     Административный ответчик является адвокатом, в связи с чем в соответствии с п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432, ст. 430 НК РФ он является плательщиком cтраховых взносов, и сам должен рассчитывать и своевременно оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

     По причине не оплаты административным ответчиком страховых взносов за 2017-2018 годы административный истец в соответствии с положениями ст. 69 НК РФ выставил административному ответчику требование № 15541 по состоянию на 10.10.2018 об уплате страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в размере 250 руб., пени по ним в размере 467 руб. 48 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 90 руб. 73 коп., требование № 635 по состоянию на 24.01.2019 об уплате страховых взносов за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб., пени по ним в размере 493 руб. 70 коп., страховых взносов за 2018 год на обязательное медицинское страхование в размере 5 840 руб., пени по ним в размере 95 руб. 82 коп.

     Доказательств оплаты указанных страховых взносов административным ответчиком не представлено.

     Поскольку страховые взносы за 2017-2018 года составляли размер 250 руб.+26 545 руб.+5 840 руб., и они не были оплачены, то с административного ответчика следует взыскать указанные суммы задолженности.

     Поскольку обязанность рассчитывать и своевременно оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование лежит на административном ответчике, а все реквизиты для оплаты страховых взносов находились в открытом доступе на официальном сайте налогового органа, то налоговый орган не несет ответственность, освобождающую административного ответчика от уплаты страховых взносов и пени.

     В соответствии с п.п. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ на неоплаченную часть страховых взносов правомерно была начислена пеня, расчет которой был проверен судом и не оспаривался административным ответчиком.

     В соответствие с ч. 2 ст. 48 НК заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

     Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

     Срок уплаты налогов по требованию № 15541 по состоянию на 10.10.2018 был установлен до 22.10.2018, следовательно, срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа на взыскание налогов, пени истекал 22.04.2019.

    Срок уплаты налогов по требованию № 635 по состоянию на 24.01.2019 был установлен до 05.02.2019, следовательно, срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа на взыскание налогов, пени истекал 05.08.2019.

     Судебный приказ на взыскание с административного ответчика пени по налогу на доходы физических лиц, страховых взносов за 2017, 2018 годы, пени по ним был выдан 13.09.2019.

     Поскольку судебный приказ был отменен определением мирового судьи судебного участка № 89 Королевского судебного района Московской области от 01.10.2019, и с этой даты должен исчисляться срок на обращение с административным иском в суд, то административный иск должен был быть подан в суд не позднее 01.04.2020.

     Административный иск был подан в суд 06.12.2019, то есть, в установленный срок.

     Поскольку налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке страховых взносов за 2017, 2018 годы, пени по ним; поскольку взыскание с административного ответчика задолженности страховых взносов за 2017, 2018 годы, пени по ним пришлось на переходный период, связанный с изменением законодательства, установкой в налоговых органах нового программного обеспечения, то пропущенный налоговым органом срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа подлежит восстановлению, как пропущенный по уважительным причинам.

     Кроме того, он фактически уже был восстановлен мировым судьей при выдаче судебного приказа, поскольку заявление о выдаче судебного приказа не было возвращено налоговому органу на основании ст. 123.4 КАС РФ.

     Административным истцом заявлена к взысканию и пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 7 305 руб. 76 коп.

     Как следует из расчета административного истца, пеня по налогу на имущество физических лиц заявлена за период с 08.08.2018 по 24.01.2019 (л.д.13).

     Поскольку по налоговому требованию № 635 от 24.01.2019 срок оплаты пени по налогу на доходы физических лиц был установлен до 05.02.2019, то эта пеня могла быть начислена за 2018 год только с 06.02.2019.

     При этом расчет основан на размерах задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 215 895 руб. и 151 695 руб. (л.д. 13), однако, административным истцом не представлены доказательства направления административному ответчику других налоговых уведомлений, требований, которые должны предшествовать выставлению соответствующих требований, а также вручения (направления) этих уведомлений, требований административному ответчику и оплаты или взыскания налога на доходы физических лиц. Согласно же ч. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога, сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

     Таким образом, исковое требование о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц подлежит отклонению, как не имеющее правовой основы, в связи с чем суд неправомерно его удовлетворил.

     Соответственно подлежит отмене и решение суда в части установленного размера общей суммы взыскания.

     С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

     Решение Королевского городского суда Московской области от 06 февраля 2020 года в части взыскания с Буренкова С. А. пени по налогу на доходы физических лиц в размере 7 305 руб. 76 коп. и общей суммы взыскания отменить.

     В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Буренка С. А. – без удовлетворения.

     Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи