Решение по делу № 2-899/2012 ~ М-839/2012 от 18.07.2012

Дело № 2-899/12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Эжвинский районный суд г. Сыктывкара Республики Коми в составе

председательствующего судьи Санжаровской Н.Ю.,

при секретаре Антоновой Ю.Л.,

с участием истца Елсуковой Н.Б.,

представителя ответчика Межрайонной ИФНС России №... по Республике Коми Мелеховой О.Ю., по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре 13 августа 2012 года дело по иску Елсуковой Н.Б. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по Республике Коми об отмене решения налогового органа об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры,

установил:

Елсукова Н.Б. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по Республике Коми (далее - МИФНС России №... по Республике Коми) об оспаривании решения от **.**.** №... в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за **.**.** год в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу ..., по причине государственной регистрации права собственности истца на указанную квартиру в **.**.** года.

В обоснование своих требований Елсукова Н.Б. ссылалась на то, что на основании договора купли-продажи от **.**.** приобрела в собственность по адресу ... стоимостью **.**.** рублей. Акт приема-передачи квартиры был подписан **.**.**, расчет за приобретенную квартиру ею произведен в **.**.** года. Право собственности истица на квартиру зарегистрировано **.**.**. Истица считает, что право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ, возникло у нее **.**.** - с даты заключения договора купли-продажи и даты подписания акта приема-передачи квартиры, то есть в налоговом периоде за 2011 год. Просит решение налогового органа от **.**.** №... в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за **.**.** год в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу ... отменить.

В судебном заседании истец требования и доводы искового заявления поддержала.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России по адресу ... по Республике Коми в суде исковые требования не признал.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В постановлении от 13 марта 2008 г. N 5-П Конституционный Суд Российской Федерации, подчеркнув, что в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения лица, а также от других обстоятельств, указал, что в целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 Налогового кодекса РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пунктом 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Иное предусмотрено п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение имущества.

Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. С учетом этого в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно п. 1 ст. 164 ГК РФ сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 131 настоящего Кодекса и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу пункта 1 статьи 131, пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности.

Пунктом 1 статьи 551 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.

Из системного толкования приведенных норм гражданского и налогового законодательства следует, что имущественный налоговый вычет при покупке квартиры по договору купли-продажи может быть получен с момента приобретения жилья. В данном случае момент приобретения налогоплательщиком жилья законодатель связывает с моментом регистрации права собственности на объект недвижимости.

Данный вывод подтверждается правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от ... года № №..., в п. 2.1. которого указано, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.

Материалами дела установлено, что по договору купли-продажи от **.**.** Елсукова Н.Б. продала принадлежащую ей на праве собственности квартиру по адресу ... за ... рублей. Данный договор зарегистрирован в Управлении Росреестра по РК **.**.**.

На основании договора купли-продажи квартиры от **.**.**, прошедшего государственную регистрацию в Управлении Росреестра по РК **.**.**, Елсукова Н.Б. приобрела в собственность двухкомнатную квартиру, расположенную по адресу ... стоимостью ... рублей. В **.**.** года истица полностью оплатила ее стоимость, что подтверждается расписками от **.**.** и **.**.**. Указанная квартира передана истцу по акту приема-передачи **.**.**. Право собственности Елсуковой Н.Б. на указанную квартиру зарегистрировано в Управлении Росреестра по РК **.**.**.

**.**.** Елсукова Н.Б. обратилась в МИФНС России №... по по адресу ... с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ... на строительство (приобретение) жилого дома (квартиры), представив в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за **.**.** год, договор купли-продажи от **.**.**, акт приема-передачи квартиры от **.**.**, справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за **.**.** г., расписки продавца в получении денежных средств от **.**.** и **.**.**, свидетельство о государственной регистрации права от **.**.**.

В налоговой декларации налогоплательщиком был отражен доход в сумме ... рублей, полученный от продажи квартиры, расположенной по адресу ..., отражен имущественный налоговый вычет в связи с продажей указанной квартиры в размере ... рублей, а также в уменьшение налогооблагаемой базы заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу ... сумме ... рублей на основании договора купли-продажи квартиры от **.**.**.

Таким образом, заявленная сумма налога к уплате по данным налоговой декларации составила 0 рублей, налог к возврату составил ... рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации истца налоговым инспектором составлен акт №... от **.**.**, из которого следует, что в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с приобретением квартиры налоговым органом отказано в связи с тем, что право собственности Елсуковой Н.Б. на квартиру зарегистрировано **.**.**, соответственно и право заявить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением данной квартиры, у нее возникает с ... года. Таким образом, налоговым инспектором определена налоговая база в размере ... рублей ( ... руб. – ... руб.), а также сумма налога к уплате – ... рублей.

На основании указанного акта камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение №... от **.**.**, которым отказано Елсуковой Н.Б. в возврате налога из бюджета в размере ... рубля и предложено уплатить в установленный срок – **.**.** сумму налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей.

Решением Управления ФНС по РК от **.**.** №... жалоба Елсуковой Н.Б. на решение Межрайонной ИФНС России №... по РК от **.**.** №... оставлена без удовлетворения.

Оценив установленные по делу обстоятельства с учетом выше приведенных норм суд приходит к выводу о том, что право у Елсуковой Н.Б. на предъявление требования о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу ... возникло в ... году, поскольку право собственности на приобретенную квартиру у истца возникло **.**.** - с момента государственной регистрации сделки купли-продажи квартиры, а также регистрации права собственности истца, возникшего на основании данной сделки.

С учетом изложенного налоговый орган правомерно отказал Елсуковой Н.Б. в предоставлении имущественного налогового вычета по приобретению квартиры за налоговый период - ... год. Данный отказ не нарушил прав налогоплательщика, так как связан исключительно с моментом возникновения права истца на предоставление имущественного налогового вычета, а не с наличием самого права. Елсукова Н.Б. может воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в налоговом периоде, когда такое право возникло путем предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ... год по окончании налогового периода либо до окончания налогового периода путем обращения к работодателю ( налоговому агенту ) в порядке п. 3 ст. 220 НК РФ.

На основании изложенного, решение МИФНС России №... по РК от **.**.** №... в части отказа Елсуковой Н.Б. в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ... год, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением квартиры по адресу ..., является законным, обоснованным и оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Елсуковой Н.Б. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по Республике Коми об отмене решения №... от **.**.** в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с приобретением квартиры по адресу ... отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Эжвинский районный суд г. Сыктывкара в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 17.08.2012 года.

Судья

Копия верна:судья Н.Ю.Санжаровская