Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-2668/2023 ~ М-1205/2023 от 16.02.2023

        Копия.

2а-2668/2023

УИД 63RS0045-01-2023-001435-94

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

    16 мая 2023г. Промышленный районный суд г. Самары в составе:

    председательствующего судьи Щелкуновой Е.В.,

    при секретаре Соболевой Е.Ю.

        рассмотрев в судебном заседании административное дело № 2а-2668/2023 по административному исковому заявлению Шалтыкова ФИО14 к МИФНС России № 22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Шалтыков ФИО15 обратился в суд с вышеуказанным административным иском.

В обоснование административного иска указано следующее.

Шалтыков ФИО16 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 21.03.2007 года и состоит на учете в МИФНС России № 22 по Самарской области.

Налогоплательщиком заявлен вид деятельности в том числе: «аренда и управление собственным или арендованным недвижимом имуществом» (ОКВЭД 68.2).

В соответствии с п.1 ст.346.12, ст.346.14, п.1 ст.346.20 НК РФ ИП Шалтыковым ФИО17.                    с 2007г. применяется УСНО с объектом налогообложения «доходы», ставка налога 6%.

Инспекцией вынесено решение о привлечении Шалтыкова ФИО18 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022г. № 4250, в соответствии с которым сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 404 453 руб., сумма пени                        187377,43 руб., сумма штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации 3-НДФЛ 210668 руб., сумма штрафа по ст. 122 НК РФ 140455,5 руб.

Шалтыков ФИО19 обратился в Управление ФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой на решение от 15.08.2022г. № 4250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления от 13.01.2023г. № 20-15/00925@ решение МИФНС от 15.08.2022г. № 4250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части: сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 551495 руб., сумма штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 82 724,3 руб., сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 55149,7 руб.

При этом Управление исходило из того, что начисленный налоговым органом Шалтыкову В.И. налог НДФЛ за 2020 год по объединенному земельному участку с кадастровым номером №, площадью 1860 кв.м., состоящий из ранее приобретенных земельных участков:

    на основании договора купли-продажи от 20 декабря 2019г. площадью 1333 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов расположенный по адресу: <адрес>;

    на основании договора купли-продажи от 13 января 2020г площадью 527 +\- 8.03 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер №,

                 исключен из доначислений по оспариваемому решению налогового органа в связи с тем, что земельный участок с кадастровым номером № налогоплательщиком продан не был.

Камеральной проверкой и решением МИФНС установлено, что налогоплательщик                     Шалтыков ФИО20 продал:

    1\2 долю нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, площадью 187,2 кв.м.;

    1\2 долю нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, площадью 118,0 кв.м.;

- 1\2 долю нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> площадью 39,7 кв.м.

В отношении налогоплательщика Шалтыкова ФИО21 налоговым органом был сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо от дарения объектов недвижимости в 2020 году. Расчет НДФЛ сформирован по представленным в налоговый орган сведениям из ЕГРН.

С данной позицией истец не согласен, поскольку Шалтыков ФИО22. является                                      ИП с применением УСНО с объектом налогообложения доходы 6%.

           Доход от продажи 1\2 доли вышеуказанных нежилых помещений                                                     ИП Шалтыковым ФИО23 включен в налоговую базу по налогу, уплачен в связи с применением УСНО.

Инспекцией не учтено, что указанные помещения использовались Шалтыковым ФИО24. в предпринимательской деятельности, в связи с чем доход, полученный в результате его отчуждения подлежит налогообложению по правилам, установленным гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Двойное налогообложение действующим законодательством не предусмотрено.

Шалтыков ФИО25 просит суд признать незаконным и отменить решение МИФНС России N 22 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Шалтыкова ФИО26 от 15.08.2022г. № 4250. Признать незаконным и отменить решение УФНС по Самарской области от 13.01.2023г. по апелляционной жалобе                      Шалтыкова ФИО27 решение Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022г. № 4250 в части взыскания с Шалтыкова В.И. части налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 852 958,00 рублей, суммы штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 127 943,70 рублей, суммы штрафа по                               п.1 ст.122 НК РФ в размере 85295,80руб.

В судебном заседании представитель административного истца Шалтыкова ФИО28 – Крикунова И.Г. (на основании доверенности) доводы административного иска поддержала в полном объеме. Дала суду пояснения, аналогичные описательной части административного искового заявления, письменных пояснений на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 22 по Самарской области Кузьмина А.В. в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска. Пояснила, что МИФНС России № 22 по Самарской области в адрес УФНС России по Самарской области 10.05.2023г. направлено письмо от 10.05.2023г. об отмене оспариваемого решения МИФНС России № 22 по Самарской области.

Представитель административного ответчика УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явился, о дате судебного заседания извещен надлежащим образом, представил письменный отзыв на административное исковое заявление.

Дело рассмотрено в отсутствие лица, надлежащим образом извещенного о дате судебного заседания.

         Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела в их совокупности, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

В силу положений части 1 статьи 218, части 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца в результате принятия такого решения, совершения действий (бездействия).

При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону.

Судом установлено, что Шалтыков ФИО29 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с 21.03.2007 года состоит на налоговом учете в МИФНС России по Самарской области.

Налогоплательщиком заявлен вид деятельности, в том числе «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимом имуществом» (ОКВЭД 68.2).

В соответствии с п.1 ст.346.12, ст.346.14, п.1 ст.346.20 НК РФ ИП Шалтыковым ФИО30                      с 2007г. применяется УСНО с объектом налогообложения «доходы», ставка налога 6%.

Установлено, что МИФНС России № 22 по Самарской области в отношении                    Шалтыкова ФИО31 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022г. № 4250, в соответствии с которым сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 404 453 руб., сумма пени 187377,43 руб., сумма штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации 3-НДФЛ 210668 руб., сумма штрафа по ст. 122 НК РФ 140455,5 руб.

Не согласившись с указанным решением, Шалтыков ФИО32 обратился в Управление ФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой на решение от 15.08.2022г. № 4250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Самарской области от 13.01.2023г. № 20-15/00925@ решение МИФНС от 15.08.2022г. № 4250 изменено в части, а именно доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № (<адрес>) в размере 715120,03 руб. из расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год Шалтыковым ФИО33, инспекцией исключен из доначислений по оспариваемому решению налогового органа в связи с тем, что земельный участок по <адрес> продан не был (окончание владения связано с объединением земельных участков), исключены: суммы налога на доходы физических лиц с доходов, полученных лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 551 495 рублей; суммы штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 82 724,3 рублей; суммы штрафа по п.2 ст. 122 НК РФ в размере 55 149,7 рублей.

В остальной части решение № 4250 МИФНС России № 22 оставлено без изменения, а именно в части взыскания с Шалтыкова ФИО34. суммы налога на доходы физических лиц с доходов, полученных лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 852 958,00 рублей; суммы штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 127 943,70 рублей; суммы штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 85295,80руб.

В соответствии п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится, в частности именно доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

На основании п. 3 ст.228 и п.1 ст. 229 НК РФ физические лица получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества принадлежащего им на праве собственности обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащих уплате (доплате) по итогам налогового периода, а так же предоставить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогам на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом и в срок не позднее 15 июля года следующим за истекшим налоговым периодом уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

В силу ч.1 статьи 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом в силу ч.2 ст.209 собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Из решения МИФНС России № 22 по Самарской области № 4250 от 15.08.2022г. установлено, что Шалтыкову ФИО35 был доначислен налог НДФЛ за 2020 год, исчисленный с доходов, полученных от продажи следующих объектов недвижимости:

- строение, помещение, или сооружение №, адрес: <адрес>;

- строение, помещение, или сооружение №, адрес: <адрес>;

- строение, помещение, или сооружение №, адрес: <адрес>.

Из представленных в материалы документов установлено, что Шалтыков ФИО36 с 2008 года являлся собственником 1\2 доли в общей долевой собственности в объекте капитального строительства нежилого помещения, площадью 344,9 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, комнаты с 8-10.

Установлено, что 05.02.2020 г. Шалтыков ФИО37 заключил договор № 9 на выполнение работ по подготовке технического плана с ООО Кадастрово-риэлтерским центром «Спектр» на выполнение работ по подготовке технического плана на раздел объектов капитального строительства нежилого помещения, площадью 344,9 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, помещения 8-10, на 3 помещения.

В результате произведенных технических работ ООО Кадастрово-риэлтерский центр «Спектр» подготовил технический план на три помещения:

кадастровый номер №, адрес: <адрес>;

кадастровый номер №, адрес: <адрес>;

кадастровый номер №, адрес: <адрес>.

Помещения были поставлены на кадастровый учет и зарегистрированы в установленном законом порядке в ЕГРН 03.11.2020 г.

Установлено, что нежилое помещение площадью 187,2 кв.м., этаж 1, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, находящееся в общей долевой собственности Шалтыкова ФИО38. и ФИО40., продано                    ФИО41., ФИО42., ФИО43. по договору купли продажи б\н от 20 октября за 15 млн. руб.

              Нежилое помещение подвал № 1, площадью 118,0 кв.м., с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, находящееся в общей долевой собственности Шалтыкова ФИО44. и ФИО45., продано ФИО46 ФИО47. за 2 млн. руб. по договору купли продажи б\н от 14 сентября 2020 года.

             Нежилое помещение, площадью 39,7 кв.м., с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, находящееся в общей долевой собственности Шалтыкова ФИО48. и ФИО49., продано ФИО50. за 3 млн. руб.

             Установлено, что Шалтыков ФИО51 является ИП с применением УСНО с объектом налогообложения доходы 6%.

           При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст.346.15 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из все поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных кодексов передача права собственности на товары, результатов; выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Доход от продажи 1\2 доли вышеуказанных нежилых помещений ИП Шалтыковым ФИО52. включен в налоговую базу по налогу, уплачен в связи с применением УСНО.

Указанные помещения использовались Шалтыковым ФИО53. в предпринимательской деятельности, в связи с чем, доход, полученный в результате его отчуждения подлежит налогообложению по правилам, установленным гл.26.2 Налогового кодекса РФ.

Установлено, что Шалтыков ФИО54 использовал нежилые помещения в целях сдачи в аренду, что подтверждается договором аренды б\н от 07 мая 2013 года, заключенным между арендодателями ФИО55., Шалтыковым ФИО56. и арендатором «Союз» (нежилое помещение, 73 кв.м., 1 этаж, комната 8, по адресу: <адрес>).

Из п. 1.1-1.3 Договора следует, что Арендодатель передает, а Арендатор принимает в аренду нежилое помещение, площадью 164,9 кв.м., находящегося по адресу: <адрес>; нежилое помещение будет использоваться под магазин.

             В договоре купли-продажи б\н от 20 октября 2020 года нежилого помещения, площадью                         187,2 кв.м., этаж 1, с кадастровый номером №, по адресу: <адрес>, указано, что покупатели приняли к сведению, что в отношении указанного нежилого помещения в ЕГРН зарегистрировано обременение: аренда нежилого помещения, арендуемая площадь 73 кв.м., 1 этаж комната 8, адрес: <адрес>, дата государственной регистрации 27.07.2020г.,; номер государственной регистрации №, срок на который установлено ограничение и обременение объекта недвижимости с 07.07.2013г. по 28.02.2022г., лицо в пользу которого установлено ограничение прав и обременение объекта недвижимости: Общество с ограниченной ответственностью «Союз»; ИНН 631814150; основания государственной регистрации: Договор аренды с 07.05.2013г., дата регистрации 17.05.2013г.;                                            № №; Дополнительное соглашение к договору аренды от 07.05.2013г. от 01.03.2018г. (п.4 договора купли-продажи).

             Договор купли продажи б\н от 2020 года был заключен Шалтыковым ФИО57 с покупателями ФИО58 ФИО59 ФИО60 однако Шалтыков ФИО61 как предприниматель получал доход от аренды спорного имущества, что подтверждает факт того, что спорная недвижимость является коммерческой недвижимостью, используемой в предпринимательской деятельности ИП Шалтыкова ФИО62

Учитывая функциональное назначение имущества - нежилое, характер использования имущества - в аренду помещение предоставлялось с целью использования в качестве торговых помещений, систематическое использование имущества для получения дохода - предоставление в аренду, доход, полученный от его реализации, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год.

В Определении от 28.05.2020г. № 1115-0 Конституционный суд РФ также указал, что регулирование, предусмотренное п. 1 ст. 346.15 НК РФ, учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности физическими лицом без образования юридического лица и возможность использования ими своего имущества не только в качестве собственно личного имущества, но и для занятия предпринимательской деятельностью.

Приобретение Шалтыковым ФИО63 недвижимого имущества, расположенного по вышеуказанному адресу, как физическим лицом, не влияет на невозможность использования данного имущества в предпринимательской деятельности.

Характеристика помещения как нежилого помещения также обозначена в техническом паспорте ФГУП «Ростехинвентаризация» 2008г., как торговое помещение.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.10.2013г. № 6778/13 указал, что регистрация всех спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 212 ГК РФ и ст. 5 Федерального закона от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

По своему предназначению спорные объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных, бытовых целях не связанных с предпринимательской деятельностью.

Сдача в аренду коммерческой недвижимости и последующая реализация имуществаосуществлялась Шалтыковым ФИО64 в целях, направленных на получение прибыли.

Таким образом, сумма выручки за реализацию объекта недвижимости с кадастровыминомерами №, №, № подлежала включению налогоплательщиком ИП Шалтыковым ФИО65. в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСНО в порядке гл. 26. 2 НК РФ.

Установлено, что данный налог по УСНО учтен налогоплательщиком в книге доходов и расходов, в декларации и полностью оплачен.

Двойное налогообложение действующим законодательством не предусмотрено.

В связи с чем вывод налогового органа в решениях, что доход от продажи долей в нежилых помещениях по адресу: <адрес>, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, является незаконным.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административных исковых требований и считает их подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

                                                             Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Шалтыкова ФИО66 удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение МИФНС России № 22 по Самарской области от 15.08.2022г. № 4250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Шалтыкова ФИО67.

Признать незаконным и отменить решение УФНС России по Самарской области от 13.01.2023г. по апелляционной жалобе Шалтыкова ФИО68 на решение МИФНС России № 22 по Самарской области от 15.08.2022г. № 4250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Шалтыкова ФИО70 в части взыскания с Шалтыкова ФИО69 части налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со                              ст. 228 НК РФ, в размере 852 958, 00 руб., суммы штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 127 943, 70 руб., суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 85 295, 80 руб.

    Решение суда может быть обжаловано в Самарский областной суд через Промышленный районный суд г. Самары в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

    Мотивированное решение суда изготовлено 26.05.2023г.

         Председательствующий                                                                Е.В. Щелкунова

Копия верна.

Судья:

Секретарь:

Подлинный документ находится в материалах административного дела № 2а-2668/2023

(УИД 63RS0045-01-2023-001435-94) Промышленного районного суда г. Самары