Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-3226/2019 ~ М-2687/2019 от 11.11.2019

Производство № 2-3226/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 декабря 2019 года                      г. Смоленск

Промышленный районный суд г. Смоленска в составе:

председательствующего (судьи) Шиловой И.С.,

при секретаре              Потапенковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело (УИД 67RS0003-01-2019-004369-47) по иску Ивановского Игоря Анатольевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Смоленску о возврате излишне уплаченной суммы налога,

УСТАНОВИЛ:

Ивановский И.А. обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – ИФНС России по г. Смоленску) о возврате излишне уплаченной суммы налога. В обоснование заявленных требований указал, что 03.02.2015 на основании договора купли-продажи заключенного с ФИО3 приобрел следующие объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером №, площадью 700 кв.м, жилой дом площадью 129,6 кв.м, расположенные по адресу: <адрес> 05.02.2015 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области (далее по тексту – Управление) зарегистрирован переход права собственности на указанные объекты, что подтверждается штампами, проставленными регистрирующим органом в договоре купли-продажи от 03.02.2015 года. Между тем, 12.02.2015 истец получил уведомление о том, что в регистрационный орган поступило определение Промышленного районного суда г.Смоленска от 28.01.2015 о наложении ареста на вышеуказанные объекты недвижимости, в связи с чем, государственная регистрация перехода права собственности приостановлена до отмены мер по обеспечению иска, а впоследствии, на договоре купли-продажи от 03.02.2015 проставлены штампы об аннулировании государственной регистрации перехода права собственности. Полагает, что после внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости Управление не вправе аннулировать регистрационные записи реестра и приостанавливать регистрацию. 06.02.2018 указанные объекты недвижимости проданы ФИО4 на основании договора купли-продажи. 27.03.2019 он (истец) обратился в ИФНС России по г.Смоленску за разъяснениями по поводу налогообложения дохода, полученного им от продажи земельного участка и жилого дома в 2018 году. Из ответа налогового органа следует, что по сведениям, поступившим из Управления Росреестра по Смоленской области, право собственности на объекты недвижимости, проданные в 2018 году, зарегистрировано – 19.09.2016, в связи с чем, необходимо представить налоговую декларацию и уплатить налог на доходы физических лиц. Считает, что срок нахождения в собственности приобретенных им в феврале 2015 года объектов недвижимости имущества, следует исчислять не с 19.09.2016 (дня повторной регистрации права собственности после снятия ареста), а с 05.02.2015 (даты первоначального внесения в ЕГРП записей о регистрации перехода права собственности). При таком исчислении срока, приобретенные объекты недвижимости находились в собственности истца более 3-х лет, то есть с 05.02.2015 по 06.02.2018, следовательно, на основании п.17.1 ст.217 НК РФ, не подлежали налогообложению.

Просит суд обязать ИФНС России по г.Смоленску возвратить излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц, полученную в 2018 году, в размере 117 000 руб.

Истец Ивановский И.А. в судебном заседании доводы иска поддержал в полном объеме, по изложенным в нем основаниям. Дополнительно указал, что о штампы, об аннулировании записи о государственной регистрации перехода права собственности №67-67-01/008/2015-222/2 от 05.02.2015, были проставлены 16.09.2016 года. Просит заявленные требования удовлетворить.

Представитель ответчика ИФНС России по г.Смоленску – Азарова М.В., действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала, поддержав письменный отзыв на иск, из которого следует, что налогоплательщиком Ивановским И.А. направлен в инспекцию запрос, в котором он просил дать разъяснения, подлежит налогообложению полученный им доход от продажи земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: г<адрес>. По результатам рассмотрения представленных налогоплательщиком документов, инспекцией дан ответ о том, что доход, полученный от продажи указанных объектов недвижимости, подлежит декларированию в порядке, установленном ст.ст.228, 229 НК РФ. При подготовке ответа использованы разъяснения данные в письме ФНС 4-21/21330, письмах Минфина РФ от 18.10.2017 № 03-05-04-01/68134, от 05.09.2019 № 03-04-05/68722, письме Минэкономразвития от 11.10.2014 № Д23и-5890. 30.04.2019 Ивановский И.А. через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2018 год, в которой указал доход в сумме 1 900 000 руб., полученный от продажи земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данной декларации – 117 000 руб., которая самостоятельно уплачена налогоплательщиком 17.07.2019 года. Излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему РФ денежных средств (ст.45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (ст.ст.44, 52 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик самостоятельно исчислил сумму налога, путем подачи налоговой декларации и при этом уплатил указанную сумму в счет погашения возникшей недоимки, в связи с этим сумма излишне уплаченного налога отсутствует. Просит в иске отказать в полном объеме.

Третье лицо Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области (Управление Росреестра по Смоленской области), будучи извещенным надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечило, в поступившем в суд ходатайстве просит о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, указав дополнительно, что в настоящее время в Едином государственном реестре недвижимости (далее по тексту – ЕГРН) в реестре прав, ограничений прав и обременений недвижимого имущества в отношении земельного участка с кадастровым номером № площадью 700 кв.м, жилого дома с кадастровым номером № общей площадью 129,6 кв.м, расположенных по адресу: <адрес>, имеются следующие записи: от 12.02.2018 № о государственной регистрации права собственности ФИО4; от 12.02.2018 № о государственной регистрации права собственности ФИО4, внесенные на основании договора купли-продажи земельного участка и жилого дома от 06.02.2018, заключенного между Ивановским И.А. (Продавец) и ФИО4 (Покупатель). Управление не имеет какой-либо заинтересованности по настоящему спору, в связи с этим оставляет рассмотрение дела на усмотрение суда.

На основании ч.3 ст.167 ГПК РФ суд определил возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие представителя третьего лица.

Суд, выслушав позицию сторон, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно под.5 п.1 ст.208 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу п.п. 1, 2 ст.551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.

Согласно положениям п.п.1-3 ст.2 Федерального закона от 21.07.1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

В п.13 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 № 10/22 указано, что в соответствии с абз.2 п.2 ст.223 ГК РФ недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю на праве собственности с момента государственной регистрации его права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в абз.3 п.60 Постановления Пленума №10/22, право собственности на недвижимое имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом.

Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В ранее принятых и сохраняющих силу решениях Конституционный Суд Российской Федерации выразил правовую позицию, согласно которой освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (Постановления от 21.03.1997 года № -П, от 28.03.2000 года №5-П и др.).

В судебном заседании установлено, что 03.02.2015 на основании договора купли-продажи заключенного между Ивановским И.А. и ФИО3 истец приобрел следующие объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером №, площадью 700 кв.м, жилой дом площадью 129,6 кв.м, расположенные по адресу: <адрес> (л.д. 37-38).

05.02.2015 Управлением Росреестра по Смоленской области зарегистрирован переход права собственности на указанные объекты, что подтверждается штампами, проставленными регистрирующим органом в договоре купли-продажи от 03.02.2015 года (л.д. 37 оборот).

05.02.2015 Управлением Росреестра по Смоленской области в адрес Ивановского И.А. направлено уведомление о приостановлении государственной регистрации перехода права и права собственности на объекты недвижимости имущества - земельный участок с кадастровым номером №, площадью 700 кв.м, жилой дом площадью 129,6 кв.м, расположенные по адресу: <адрес> документы на которую были представлены 03.02.2015, регистрация приостанавливается до снятия ареста (определение Промышленного районного суда г. Смоленска от 28.01.2015 г.), начиная с 05.02.2015 года (л.д.39, 91).

05.02.2015 аннулирована запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним о государственной регистрации права собственности на указанные объекты недвижимости за Ивановским И.А. (запись № 67-67-01/008/2015-222/2).

При наличии в Едином государственном реестре прав записи об аресте, запрещении совершения сделок с недвижимым имуществом, установленных до совершения сделки, представления заявления о государственной регистрации, государственный регистратор в соответствии с п.1 ст.19 Федерального закона от 21.07.1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» обязан принять необходимые меры по получению дополнительных сведений о том, существовало ли на момент совершения сделки, представления заявления о государственной регистрации ограничение, зарегистрированное в Едином государственном реестре прав и препятствующее проведению государственной регистрации (абз.1 п.36 Методических рекомендаций).

По смыслу п.4 ст.19 Закона регистрирующий орган при наличии в его распоряжении решения (определения, постановления) о наложении ареста на объект недвижимого имущества или запрета совершать определенные действия с объектом недвижимого имущества не производит государственную регистрацию прав до снятия ареста или запрета в порядке, установленном законодательством.

Из вышеизложенных норм в их взаимосвязи следует, что запрет совершать определенные действия с объектом недвижимого имущества является несомненным препятствием для государственной регистрации права.

Таким образом, принимая во внимание, что спор о праве (обременении имущества) в отношении объектов недвижимости - земельный участок с кадастровым номером № площадью 700 кв.м, жилой дом площадью 129,6 кв.м, расположенные по адресу: <адрес>, не был разрешен в установленном законом порядке, суд приходит к выводу о законности решения Управления Росреестра по Смоленской области от 05.02.2015 о приостановлении государственной регистрации права.

Какие-либо действия Управления Росреестра по Смоленской области истцом не оспаривались и незаконными не признаны, обязанность по совершению каких-либо действий на него также не возложена. Поэтому доводы истца о незаконности решения об аннулировании записи о государственной регистрации перехода права собственности № 67-67-01/008/2015-222/2 от 05.02.2015, являются несостоятельными.

16.09.2016 в адрес Ивановского И.А. Управлением Росреестра по Смоленской области направлено уведомление о прекращении государственной регистрации, то есть, произведена регистрация перехода права собственности в отношении указанных объектов недвижимости, от ФИО3 (Продавец) к Ивановскому И.А. (Покупатель) (л.д.19. 37).

06.02.2018 на основании договора купли-продажи заключенного между Ивановским И.А. и ФИО4 истец продал ФИО4 следующие объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером №, площадью 700 кв.м, жилой дом площадью 129,6 кв.м, расположенные по адресу: <адрес> (л.д. 115-116).

30.04.2019 Ивановский И.А. через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2018 год, в которой указал доход в сумме 1 900 000 руб., полученный от продажи земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данной декларации – 117 000 руб., которая самостоятельно уплачена налогоплательщиком 17.07.2019 года.

Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в п.17.1 ст.217 НК РФ, федеральный законодатель указал, что данная льгота не распространяется на налогоплательщиков в случае получения ими доходов от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет.

Таким образом, решение о правомерности применения льготы, предусмотренной п.17.1 ст.217 НК РФ, принимается правоприменительными органами с учетом фактических обстоятельств, свидетельствующих о реальном сроке нахождения реализуемого налогоплательщиком имущества в его собственности.

По смыслу приведенных выше норм именно дату – 16.09.2016 и следует считать моментом возникновения права собственности на указанные объекты недвижимости, следовательно, отсутствовали основания для освобождения истца от уплаты налога на доходы физических лиц на основании абз.3 п.17.1 ст.217 НК РФ, поскольку имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Таким образом, установленная ст.217 НК РФ льгота к указанным правоотношениям неприменима, доказательств нарушения прав, свобод и законных интересов истца суду последним не представлено.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░.░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ - ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░                 ░.░. ░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ 13.12.2019 ░░░░.