Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-1980/2021 ~ М-194/2021 от 11.01.2021

10RS0011-01-2021-000303-86

2а-1980/2021

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 марта 2021 года г. Петрозаводск

Петрозаводский городской суд Республики Карелия

в составе:

председательствующего судьи Тарабриной Н.Н.

при секретаре Паласеловой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску к Бобылеву Константину Владимировичу о взыскании обязательных платежей,

у с т а н о в и л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску обратилась в Петрозаводский городской суд Республики Карелия с административным исковым заявлением к Бобылеву К.В. о взыскании недоимки по НДФЛ и пени по тем основаниям, что истцом в 2018 году были получены доходы от продажи принадлежащих ему объектов недвижимости. После предоставления имущественного вычета рассчитана сумма подлежащего уплате в бюджет НДФЛ 715000 рублей. За несвоевременное погашение задолженности начислены пени, вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату налога за 2018 год в результате неверного исчисления налога) в размере 2234 рубля. Административный истец просит взыскать с Бобылева К.В. недоимку по налогу на доходы физического лица за 2018 год в сумме 715000 рублей, пени 30709,25 рубля за период времени с 16.07.2019 по 20.01.2020 года, штраф 2234 рубля.

В судебном заседании представитель административного истца Лазарева Н.П., действующая на основании доверенности, на исковых требованиях настаивала.

Административный ответчик с иском не согласен, пояснил, что налог с продажи объекта недвижимости – жилой дом был исчислен истцом ответчику ошибочно, указанным объектом недвижимости истец владеет более 5 лет.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, дела мирового судьи № 2а-2080/20, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно требованиям ч.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Частью 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст.45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п.1, п.6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу статьи 228 НК РФисчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено, что 25.04.2019 Бобылев Константин Владимирович представил в ИФНС России по г. Петрозаводску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. с целью декларирования дохода, полученного от продажи 1/2 доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным декларации составила 0 рублей. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что при продаже указанной выше доли в праве на земельный участок в соответствии с договором от 10.08.2018 года стоимость вышеуказанного имущества составила 14 000 руб.. Налогоплательщик отразил доход для целей налогообложения в размере 403 170,17 губ. (с учетом положений п. 5 ст. 217.1 НК РФ: (1 151 914,75 руб. * 0,7 = 806 340.33 руб.), стоимость 1/2 доли - 403 170,17 руб.. Занижения дохода, полученного от продажи 1/2 доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, не установлено. На основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет в связи с продажей 1/2 доли в праве на земельный участок в размере 403 170,17 руб. Право на имущественный вычет в связи с продажей 1/2 доли в праве на земельный участок, расположенный по адресу<адрес>, Инспекцией было подтверждено.

Вместе с тем в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в декларации ф.3-НДФЛ за 2018 год не отражен доход, полученный от продажи 1/2 доли в праве на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, при этом налоговый орган пришел к выводу о том что указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (в период с 31.07.2017 по 16.08.2018).

Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса. В силу ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Пунктом 2 ст. 217.1 НК РФ установлены условия, при которых минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года. Согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

С учетом установленных нарушений в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № 9478 от 24.07.2019 о внесении изменений в налоговую отчетность и представлении документов (информации). На момент окончания камеральной проверки, составления акта камеральной налоговой проверки, а также принятия решения уточненная декларация и запрашиваемые документы в Инспекцию не были предоставлены. Из имеющегося объема документов истцом установлено, что Бобылев К.В. на основании договора купли-продажи от 31.01.2009 за 2500000 рублей приобрел 1/2 доли в праве на объект незавершенного строительства (в виде жилого дома), степень готовности 12%, площадь объекта: 188,10 кв.м.; условный номер объекта № Право собственности на 1/2 доли в праве на указанный объект незавершенного строительства прекращено в связи со снятием с регистрационного учета - 28.09.2017. Далее Бобылев К.В. зарегистрировал право собственности на 1/2 доли в праве на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, площадь объекта: 269,80 кв.м, кадастровый номер объекта - №. 16.08.2018 года на основании договора купли-продажи 1/2 доли в праве на земельный участок и жилого дома (площадь объекта: 269,80 кв.м.) б/н от 10.08.2018 право на указанные выше объекты недвижимости за налогоплательщиком прекращено. Налоговый орган пришел к выводу, что Бобылевым К.В. получен доход от продажи по договору от 10.08.2018 года 1/2 доли в праве на дом и 1/2 доли в праве на земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> в размере 8 014 000 руб.

Проданный по договору купли-продажи от 10.08.2018 года в части 1/2 доли в праве объект: жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, площадь объекта: 269,80 кв.м, кадастровый номер объекта - №, оценен налоговым органом как вновь созданный объект, который не имеет связи с объектом незавершенного строительства (в виде жилого дома), степень готовности 12%, площадь объекта: 188,10 кв.м.; условный номер объекта - №, которым истец владел до постановки на кадастровый учет жилого дома как объекта завершенного строительства. Указанная позиция обоснована применением ст. 235, п. 2 ст. 8.1 ГК РФ, ч. 5 ст. 1 Федерального закона РФ от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Истец пришел к выводу о том, что ответчик получил доход от продажи имущества, которым владел менее пяти лет владения (в период времени с 31.07.2017 по 16.08.2018), по результатам камеральной проверки выявил занижение налогооблагаемой базы на сумму 7 403 170,17 руб., пришел к выводу о неверном исчислении налога на доходы физических лиц, и доначислил НДФЛ по сроку уплаты 15.07.2019 в сумме 962 412,00 руб.

Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 5.1-07/3085 от 08.08.2019, которым были установлены нарушения ст.ст. 210, 220 НК РФ.

Бобылевым К.В. были представлены письменные возражения от 18.10.2019 года, сводящиеся к тому, что проданный им дом находился в его собственности более установленного минимального срока владения, то есть с 2009 года. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждено право истца на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных затрат на приобретение имущества в размере 2 500000 рублей, уплаченных истцом при приобретение объекта незавершенного строительства.

Истцом был произведен новый расчет налога на сумме 715000 рублей, составлено дополнение к акту камеральной проверки от 22.11.2019 года.

Последующие возражения ответчика на акт камеральной проверки со ссылками на сведения ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии Росреестр» о зарегистрированных объектах с условным номером № и с кадастровым номером № признаны налоговым органом необоснованными, на выводы налогового органа не повлияли.

Однако с выводами истца в части того, что приобретенный истцом объект незавершенного строительства и проданный им в 2018 году жилой дом являются разными объектами, суд согласиться не может.

Согласно статья 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно пункту 13 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под строительством понимается создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).

Истец в 2009 году приобрел на праве собственности 1/2 долю в праве на объект незавершенного строительства (в виде жилого дома), степень готовности 12%, площадь объекта: 188,10 кв.м.; условный номер объекта - №, далее возводил своими силами и за счет собственных средств приобретенный находящийся в его собственности объект недвижимости. По мере окончания строительства истец осуществил государственный кадастровый учет оконченного строительством жилого дела. По представленным Управлением Росреестра по РК сведениям с 01.01.2017 года незакрытые дела правоустанавливающих документов и кадастровые дела, открытые на один объект недвижимости, объединяются в одно реестровое дело соответствующего объекта недвижимости в качестве самостоятельных томов реестрового дела. Объекту незавершенного строительства с условным номером № и с кадастровым номером № присвоен статус «архивный», он снят с кадастрового учета в связи с образованием объекта недвижимого имущества – здания с кадастровым номером №.

Таким образом, установлено, что ответчик осуществлял строительство приобретенного в 2009 году жилого дома, а не создал в 2018 году новый объект. Поскольку в результате окончания строительства объекта недвижимости право собственности на объект незавершенного строительства не прекращается, новый объект не создается, то денежная сумма, полученная ответчиком от продажи доли в праве на дом, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ответчика менее пяти лет.

К таким же выводам пришел истец, когда принял решение об уменьшении налогооблагаемой базы на расходы по приобретению объекта незавершенного строительства.

Поскольку суд пришел к выводу о том, что ответчик владел проданным им в 2018 году объектом недвижимости более пяти лет, оснований для удовлетворения иска в части исчисленного налога на доходы не имеется. Так как за ответчиком отсутствует обязанность уплатить налог, требования о взыскании пени и штрафных санкций также признаются необоснованными.

Руководствуясь ст. 177 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме;

– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья Н.Н. Тарабрина

Мотивированное решение изготовлено

в соответствии со ст. 177 КАС РФ 29.03.2021 года