Судебный акт #1 (Решение) по делу № 12-188/2012 от 20.11.2012

12-187/2012

Р Е Ш Е Н И Е

г.Великий Устюг                                                                          17 декабря 2012 года

Судья Великоустюгского районного суда Вологодской области Нагаева Н.Н.,

при секретаре Нелаевой Т.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Меньшикова А.Н. на постановление и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области от 06 ноября 2012 года по делу об административном правонарушении,

УСТАНОВИЛ:

22 октября 2012 г. Межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области в соответствии со ст.7 Федерального Закона №54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт», п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» в ходе проведения проверки выполнения требований об использовании специальных банковских счетов платежными агентами, согласно акта № от 22.10.2012, Общества с ограниченной ответственностью «...» ... находящегося по адресу: ..., руководителем которого является Меньшиков А.Н., установлено нарушение Федерального Закона №103-Ф3 от 03.06.2009 «О деятельности по приёму платежей физических лиц, осуществляемой платёжными агентами», выразившееся в следующем:

В соответствии с п. 14, п. 15 статьи 4 Федерального Закона № 103-ФЗ от 03.06.2009 г. «О деятельности по приёму платежей физических лиц, осуществляемой платёжными агентами» платёжный агент при приёме платежей обязан использовать отдельный банковский счёт для осуществления расчётов и сдавать на него в кредитную организацию полученные от плательщиков наличные денежные средства в полном объёме. У ООО «...» открыт отдельный банковский счёт № в Великоустюгском ФКБ «...».

Получение денежных средств от физических лиц осуществляется с участием уполномоченного лица ООО «...» через контрольно-кассовую технику Меркурий MS-K заводской номер №, установленную по адресу ... ТВК «...» отдел «...».

Оприходование выручки, полученной через контрольно-кассовую технику, осуществляется по приходным кассовым ордерам (Приложение № к акту проверки). Согласно представленных документов (отчетов кассира операциониста, данных кассовой книги и приходных кассовых ордеров), сумма оприходованной выручки, полученной за услуги сотовой связи в целом за период с 01.08.2012 по 24.09.2012 составила ... руб. (Приложение № к акту проверки).

Из приведённых данных в Приложении № видно, что ООО «...», принятые от физических лиц с применением контрольно-кассовой техники наличные денежные средства, сдаёт в банк на специальный банковский счёт не в полном объёме, разница между выручкой, оприходованной в кассу общества, и "сданной на специальный счёт составляет ...

Постановлением № и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области от 06 ноября 2012 года руководитель ООО «...» Меньшиков А.Н. привлечен к административной ответственности в виде административного штрафа в размере 4 000 рублей за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст.15.1 КоАП РФ, то есть за нарушение п. 15 статьи 4 Федерального Закона №103-Ф3 от 03.06.2009 «О деятельности по приёму платежей физических лиц, осуществляемой платёжными агентами».

Меньшиков А.Н. обратился в суд с жалобой на данное постановление, в которой просит отменить постановление о назначении административного наказания № от 06 ноября 2012 года, производство по делу прекратить. В обоснование своих требований указав, что для установления факта наличия события правонарушения, налоговым органов взят конкретный период с 01.08.2012г. по 24.09.2012г., за который подсчитана сумма, полученная ООО «...» в качестве платежного агента, и сумма, перечисленная ООО «...» на специальный банковский счет платежного агента. Очевидно, по мнению налогового органа, эти суммы должны совпадать, т.е. ежедневно платежный агент в конце рабочего дня должен перечислять все полученные им в качестве платежного агента денежные суммы на специальный банковский счет без какого-либо остатка. Такая позиция не только не обоснована нормами действующего законодательства, но и противоречит здравому смыслу. В соответствии с режимом работы ООО «...» окончание приема платежей в рабочие дни заканчивается в 19.00 часов, между тем, Великоустюгское отделение ОАО «...», в котором открыт специальный счет платежного агента, прекращает прием денежных средств в 17.00 часов. Не говоря уж о том, что прием платежей ООО «...» осуществляет также в субботу и воскресенье, которые для банка являются выходными днями. Таким образом, день получения денежных средств платежным агентом и день их зачисления на специальный банковский счет могут не совпадать по объективным причинам. Кроме того, налоговый орган в своем постановлении так и не приводит ни одной правовой нормы, которая бы поддерживала правомерность его позиции. Ни одна статья Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" не содержит требования о перечислении платежным агентом денежных средств на специальный банковский счет в день их получения. В соответствии с п. 1.3. "Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П, платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности (далее - наличные деньги, принятые платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). Таким образом, указанное положение не отрицает возможность существования в кассе организации на конец рабочего дня остатка денежных средств, принятых ей в качестве платежного агента. В соответствии с п.5 ст. 5 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" перевод денежных средств, за исключением перевода электронных денежных средств, осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика или со дня предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета. Да и эта норма вряд ли применима в данным отношениям в силу п.3 ст.1 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами". Таким образом, у налогового органа при рассмотрении административного дела не было никаких оснований не принимать представленных с возражениями по акту проверки банковских выписок от 26.09.2012г. на сумму ... рублей и от 27.09.2012г. на сумму ... рублей. В акте налоговой проверки при определении суммы полученной ООО «...» в качестве платежного агента за период с 01.08.2012г. по 24.09.2012г. допущена арифметическая ошибка: не ... руб. ... коп. (как указано в акте), а ... руб. ... коп. Также допущена ошибка и при определении суммы, зачисленной в указанный период на специальный счет платежного агента: не ... рублей, а ... рублей, т.к налоговым органом не была учтена выписка банка за 07.09.2012г. на сумму ... рублей. Таким образом, разница между денежными средствами, полученными ООО «...» за указанный период, и перечисленными на специальный банковский счет составила ... руб. (... руб.). Внесением денежных средств 26.09.2012г. и 27.09.2012г. указанная разница полностью погашается. В оспариваемом постановлении не указано ни одного конкретного случае нарушение ООО «...» обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета). Полагает, что в данном случае отсутствует сам факт административного деяния, а также налоговым органом допущены существенные нарушения при вынесении постановления по делу об административном правонарушении, что является основанием для его отмены в силу с п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ.

В судебном заседании Меньшиков А.Н.и его представитель-адвокат Чупров Ю.П. жалобу поддержали, сославшись на изложенные в ней доводы.

Представитель Межрайонной инспекции ФНС РФ №10 по Вологодской области Юшков А.В. с жалобой не согласился, указав, что довод заявителя о невозможности каждодневного перечисления денежных средств на специальный счет является несостоятельным. Порядок ведения кассовых операций регулируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 г. № 373-П. Данное Положение вступило в силу и действует на всей территории Российской Федерации с 01 января 2012 года. Денежные средства, полученные платежным агентом, учитываются отдельно от остальных наличных денег. При этом каких-либо отдельных положений или норм, регулирующих порядок определения лимита остатка наличных денежных средств, полученных платежным агентом, не установлено ни Положением о порядке ведения кассовых операций, ни другим законном (подзаконным актом). Лимит остатка наличных денег-это сумма остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня, а поскольку подобного лимита для платежных агентов не предусмотрено, следовательно, остатков наличных денежных средств в кассе у платежного агента на конец рабочего дня не должно быть. Заявителем не приняты должные меры по установлению порядка (режима) сдачи денежных средств на специальный банковский счет, поскольку договор о сдаче денежной наличности на специальный банковский счет ООО «...» с ОАО КБ «...» не заключалось. Относительно довода заявителя о том, что в акте при определении суммы полученной Обществом в качестве платежного агента, налоговым органом допущена арифметическая ошибка, Инспекция сообщает, что в сумму ... руб. действительно ошибочно включены денежные средства в размере ... рублей. Следовательно, сумма денежных средств, полученных Обществом как платежным агентом за период с 01.08.2012 года по 24.09.2012 года составит ... руб. Также налоговый орган принимает довод заявителя о том, что Инспекцией при определении суммы, перечисленной на специальный счет не принята выписка банка от 07.09.2012 г. на сумму ... руб. Следовательно, разница между денежными средствами, полученными ООО «...» как платежным агентом и переданными на специальный счет составит ... рублей. Ссылка заявителя на тот факт, что сумма ... рублей была погашена, не может быть принята во внимание, поскольку нарушение выявлено за период с 01.08.2012 г. по 24.09.2012 г., а перечисление денежных средств в сумме ... рублей произведено только 26.09.2012 г. и 27.09.2012 г.. В оспариваемом постановлении отражено, что наличные денежные средства, полученные Обществом как платежным агентом перечисляются на специальный банковский счет не в полном объеме, также указана разница между оприходованными и перечисленными на спецсчет денежными средствами. Также сделана ссылка на приложение № к акту проверки № от 22.10.2012 г. Таким образом, факт совершения административного правонарушения, предусмотренного ч.2 ст. 15.1 КоАП РФ, подтверждается актом проверки от 22.10.2012 г. №, протоколом об административном правонарушении от 22.10.2012 г. № б/н.

Изучив материалы дела, выслушав доводы участников процесса, суд приходит к следующему.

Согласно ч.2 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов - влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" утверждено ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С БАНКНОТАМИ И МОНЕТОЙ БАНКА РОССИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 373-П от 12.10.2011 года, которое определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.

Согласно п. 1.3 данного положения юридическое лицо, индивидуальный предприниматель определяют лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Положению.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях, за исключением случая, предусмотренного абзацем вторым пункта 1.2 настоящего Положения.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 23, ст. 2758; N 48, ст. 5739; 2010, N 19, ст. 2291; 2011, N 27, ст. 3873) (далее - платежный агент), банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 27, ст. 3872) (далее - банковский платежный агент (субагент), при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности (далее - наличные деньги, принятые платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Из пункта 3.3 Положения следует, что при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо приходного кассового ордера 0310001, указанного в абзаце первом настоящего пункта, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Пункт 5.1 предусматривает, что для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги 0310004, указанной в абзаце первом настоящего пункта, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Пунктом 6.1. определено, что юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе:

внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);

недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения;

хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения.

Как следует из обжалуемого постановления, ежедневно платежный агент в конце рабочего дня должен перечислять все полученные им в качестве платежного агента денежные суммы на специальный банковский счет без какого-либо остатка, что ООО «...» сделано не было.

В соответствии с режимом работы ООО «...» окончание приема платежей в рабочие дни заканчивается в 19.00 часов, Великоустюгское отделение ОАО «...», в котором открыт специальный счет платежного агента, прекращает прием денежных средств в 17.00 часов. Кроме того, прием платежей ООО «...» осуществляет также в субботу и воскресенье, которые для банка являются выходными днями.

Таким образом, день получения денежных средств платежным агентом и день их зачисления на специальный банковский счет могут не совпадать по объективным причинам. Федеральный закон от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" не содержит требования о перечислении платежным агентом денежных средств на специальный банковский счет в день их получения.

Срок, в течение которого перечисляются денежные средства платежным агентом на специальный банковский счет, законодательством не установлен, что представителем МИФНС РФ № 10 по Вологодской области не оспаривается. Также им не оспаривается, что ОАО КБ «...» прекращает прием платежей в 17 часов в рабочие дни, в субботу и воскресенье не работает. Положений или норм, регулирующих порядок определения лимита остатка наличных денежных средств, полученных платежным агентом, законодательством не установлено.

В оспариваемом постановлении не указано ни одного конкретного случае нарушения ООО «...» обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета).

Разница между денежными средствами, полученными ООО «...» за указанный период, и перечисленными на специальный банковский счет составила ... руб.. Внесением денежных средств 26.09.2012 г. и 27.09.2012 г. указанная разница полностью погашается.

На основании изложенного и руководствуясь ст.30.7 КоАП РФ,

РЕШИЛ:

Постановление № и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области от 06 ноября 2012 года в отношении руководителя ООО «...» Меньшикова А.Н. в привлечении к административной ответственности по ст. 15.1 ч.2 КоАП РФ - ОТМЕНИТЬ, производство по делу прекратить в связи с отсутствием события административного правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Вологодский областной суд в течение 10 суток.

Судья: Н.Н. Нагаева