Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1468/2014 ~ М-757/2014 от 26.02.2014

Дело № 2-1468/14

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Тамбов 28 марта 2014 года

Октябрьский районный суд г.Тамбова в составе :

Председательствующего судьи Анохиной Г.А.

При секретаре Коломлине М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Кузнецова Владимира Викторовича о признании недействительным решения ИФНС России по г.Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Тамбовской области об отказе в удовлетворении жалобы,

УСТАНОВИЛ:

Кузнецов В.В. обратился в суд с вышеуказанным заявлением, указав, что на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ. получил от ФИО4 в дар <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства 12-этажного 165-квартирного жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>. Размер этих долей равен однокомнатной квартире площадью <данные изъяты> кв м на <данные изъяты> этаже подъезда № названного дома, который на момент дарения был завершен на <данные изъяты>%. ДД.ММ.ГГГГ. заявитель обратился в ИФНС России по г.Тамбову с заявлением об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц. По результатам проведения выездной налоговой проверки ИФНС России по г.Тамбову принято решение № о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ., в соответствии с которым ему предлагалось уплатить НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., пени за неуплату НДФЛ в размере <данные изъяты> руб., он был привлечен к ответственности по <данные изъяты> НК РФ в сумме <данные изъяты> руб. и по <данные изъяты> НК РФ в сумме <данные изъяты> руб. данное решение было обжаловано заявителем в Управление ФНС России по Тамбовской области, но решением УФНС России по Тамбовской области от ДД.ММ.ГГГГ. № жалоба была оставлена без удовлетворения. Считает, что решение ИФНС России по г.Тамбову неправомерно, поскольку при расчете НДФЛ были приняты во внимание рыночные цены на объект незавершенного строительства, однако расчет налога следует производить исходя из инвентаризационной стоимости объекта, равной <данные изъяты> руб., так как НК РФ не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ. Исходя из инвентаризационной стоимости объекта незавершенного строительства, представленной <данные изъяты> заявитель самостоятельно рассчитал сумму подлежащего уплате НДФЛ, пени и штрафа и уплатил их ДД.ММ.ГГГГ. согласно своему расчету в размере: НДФЛ – <данные изъяты> руб., пени по НДФЛ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., штраф по <данные изъяты> НК РФ – <данные изъяты> руб., штраф по <данные изъяты> НК РФ – <данные изъяты> руб., а также сдал налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ с учетом уточнений просил признать недействительным решение ИФНС России по г.Тамбову № о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ. и решение УФНС России по Тамбовской области от ДД.ММ.ГГГГ. №, которым его жалоба на вышеназванное решение ИФНС России по г.Тамбову оставлена без удовлетворения.

В судебном заседании Кузнецов В.В. и его представитель по доверенности ФИО5 заявление поддержали, сообщив, что основанием признания решений налоговых органов недействительными является применение ИФНС России по г.Тамбову при расчете суммы НДФЛ рыночной стоимости полученных Кузнецовым В.В. долей в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства, в то время как необходимо применять инвентаризационную стоимость этих долей. Рыночная стоимость применима лишь в случаях, когда дарителем вступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

Представители ИФНС России по г.Тамбову по доверенности ФИО6 и ФИО11 представитель УФНС России по Тамбовской области по доверенности ФИО12 в суде заявление полагали необоснованным и не подлежащим удовлетворению. Поддержали письменные отзывы на заявление, в которых полагали обжалуемые решения ИФНС России по г.Тамбову и УФНС России по Тамбовской области основанными на законе.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам:

В силу ст.3 ГПК РФ заинтересованное лицо вправе в порядке, установленном законодательством о гражданском судопроизводстве, обратиться в суд за защитой нарушенных либо оспариваемых прав, свобод или законных интересов.

В соответствии со ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

Согласно ст.255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п..1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса.

Согласно п.18.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В силу подп.7 п.1 ст.228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производят исчисление и уплату налога.

Поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с п.1 ст.211 Кодекса рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Кодекса. Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права (письма Министерства финансов Российской Федерации от 06.04.2007 N03-04-07-01/48, 27.08.2012 N03-04-08/8-278).

Позиция, изложенная в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов России Министерства финансов Российской Федерации от 06.04.2007 N03-04-07-01/48, подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов России Министерства финансов Российской Федерации от 27.08.2012 N03-04-08/8-278, согласно которому вне зависимости от субъектного состава договора дарения налоговая база должна определяться единообразно, то есть исходя из рыночных цен.

Кроме того, учитывая, что налоговая поверка ИФНС России по г.Тамбову в отношении Кузнецова В.В. проводилась в ДД.ММ.ГГГГ к руководству возможно принять и рекомендательное письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов России от 29.05.2013 N03-04-05/19591, в котором также указывается на необходимость исчисления НДФЛ исходя из существующих на дату дарения рыночных цен на такое же или аналогичное имущество.

В силу пп.1-4 ст.40 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случае отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Из установленных по настоящему делу обстоятельств следует, что ДД.ММ.ГГГГ. между дарителем ФИО4 и одаряемой Кузнецовым В.В., не являющимися членами семьи и близкими родственниками, был заключен договор дарения <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства, находящийся по адресу: <адрес>. стоимость переданных в дар долей в договоре сторонами не определена.

Кузнецов В.В. своевременно, то есть до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГг. не была представлена в ИФНС России по г.Тамбову налоговая декларация по НДФЛ и уплачен налог на доходы физических лиц, исходя из стоимости приобретенного в дар имущества, соответственно (ст.ст.228, 229 НК РФ).

В налоговой декларации по НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ, представленной в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ., заявителем была отражена сумма дохода, полученного в результате принятия в дар долей в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства, в размере <данные изъяты> руб., что соответствует инвентаризационной стоимости этих долей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. С учетом данной стоимости объекта недвижимого имущества заявителем был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб.

Согласно отчету № от ДД.ММ.ГГГГ об определении рыночной стоимости имущества, составленному оценщиком ИП ФИО8 по заказу ИФНС России по г.Тамбову, рыночная стоимость объекта договора дарения на ДД.ММ.ГГГГ. составляла <данные изъяты> руб.

По результатам проведенной ИФНС России по г.Тамбову в отношении налогоплательщика Кузнецова В.В. выездной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ. составлен акт проверки, и начальником ИФНС России по г.Тамбову ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение №, которым установлено непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, занижение налоговой базы и доначислен налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб., Кузнецов В.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной <данные изъяты> НК РФ за непредставление налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб., по <данные изъяты> НК РФ за неуплату сумм налога за ДД.ММ.ГГГГ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб., а также начислены пени в силу ст.228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб.

Для расчета налога на доходы физических лиц принята налоговая база в виде рыночной стоимости объекта недвижимости, определенной в упомянутом выше отчете, и решением руководителя УФНС России по Тамбовской области № от ДД.ММ.ГГГГ ) решение начальника ИФНС России по г.Тамбову было оставлено без изменения.

Подвергнув анализу приведенные положения законодательства и установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что, поскольку при исчислении налога на доходы физических лиц, полученного в порядке дарения объекта недвижимого имущества другим физическим лицом, налоговая база должна определяться как рыночная стоимость предмета сделки, обжалуемые решения ИФНС России по г.Тамбову и УФНС России по Тамбовской области являются законными и обоснованными.

Доводы заявителя и его представителя о том, что следует руководствоваться соответствующими разъяснениями Федеральной налоговой службы России от 18.08.2011г. № АС-З-З/2860@ и 10.01.2012г. № ЕД-3-3/5@ несостоятельны, поскольку данная служба не наделена полномочиями по осуществлению функции по нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности. Такими функциями в силу п.1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2012г. № 329, наделено именно Министерство финансов Российской Федерации.

При таких обстоятельствах оснований для признания решений ИФНС России по г.Тамбову и УФНС России по Тамбовской области, вынесенных в отношении Кузнецова В.В., незаконными не имеется.

Руководствуясь ст.ст.194-199, 258 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тамбовский областной суд через Октябрьский районный суд г. Тамбова в течение 1 месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Судья: Г.А. Анохина

Мотивированное решение изготовлено 31.03.2014г.

Судья Анохина Г.А.