Решение по делу № А19-6057/2007 от 19.10.2007

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ    

Именем Российской Федерации

  РЕШЕНИЕ

г. Иркутск                                                                                        Дело  №А19-6057/07-52-50

« 19 »   октября   2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 19 октября 2007 г.

            Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска  

к Старцеву Александру Михайловичу

о взыскании 48 006 руб. 05 коп.,

при участии в заседании

от заявителя: Леоненко А.В., доверенность от 02.04.2007 г. № 08-09/11224;    

от ответчика: не явились;

установил:

 Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска обратилась в арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании со Старцева А.М.  48 006 руб. 05 коп., составляющих сумму недоимки, пени и налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц.

            Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.  

Ответчик в судебное заседание не явился, заявил о рассмотрении дела в его отсутствие. 

            Дело рассматривается в порядке статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ, без участия ответчика.   

Из представленных материалов следует, что Старцев Александр Михайлович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14.12.2006 г., государственный регистрационный номер записи 306381234800063.  

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах правильности исчисления, удержания и перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г., в результате которой установлено, что за 2003 г. Старцевым А.М. получен доход от реализации изделий из камней на сумму 88 802 руб., с которого не исчислен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 11 544 руб. (88 802 руб. * 13 %). Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 229, статей 210, 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в налоговый орган не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 31.10.2006 г. № 05-05/87, по результатам рассмотрения которого заместителем руководителя налоговой инспекции вынесено решение от 21.11.2006 г. № 05-12/93 о привлечении Старцева А.М. к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:

по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2308 руб. 80 коп. (11 544 руб. * 20 %);

по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 30 014 руб. 40 коп.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 11 544 руб. начислены пени в сумме 4 138 руб. 85 коп. 

Требование от 30.11.2006 г. № 498173 об уплате налога и пени и требование от 30.11.2006 г. № 15429 об уплате налоговых санкций направлены в адрес Старцева А.М. заказным письмом 06.12.2006 г. Срок исполнения требований истек, однако, налог, пени и налоговые санкции в добровольном порядке ответчиком не уплачены.

Неисполнение ответчиком требований в установленный срок явилось основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением о взыскании налога, пени и налоговых санкций.   

            Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд приходит  к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан встать на учет в налоговых органах, в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном те налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы  в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законном порядке.

В соответствии    со    статьей 11 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не регистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Проверкой установлено, что в проверяемый период налогоплательщиком Старцевым А.М. в товарищеском садоводстве «Садовод» (участок № 15) на самодельно оборудованных станках осуществлялась деятельность по обработке поделочных камней.

Согласно договору поставки товара на реализацию от 10.01.2003 г. № 8 Старцевым А.М. (поставщик) продукция поставлялась предпринимателю Стрелюк А.А. (заказчик).

Согласно реестру сведений о доходах физических лиц за 2003 г., представленному предпринимателем Стрелюком А.А. в налоговый орган, и справке от 26.10.2006 г., выданной предпринимателем Стрелюком А.А., доход Старцева А.М. от реализации изделий из камней за 2003 г. составил 88 802 руб. 

Факт реализации Старцевым А.М. продукции по указанному договору подтверждается приложениями №№ 1-5 к договору, ведомостью учета сумм за поступивший и проданный товар за 2003 г., индивидуальной карточкой учета сумм за поступивший и проданный товар за 2003 г., расходными кассовыми ордерами, выданными индивидуальным предпринимателем Стрелюком А.А.

В судебном заседании 02.10.2007 г. ответчик Старцев А.М. признал факт получения в 2003 г. дохода в сумме 88 802 руб., что отражено в протоколе судебного заседания. При этом ответчик полагал, что налоговым органом при исчислении налога на доходы физических лиц не учтены расходы, понесенные им в связи с осуществлением деятельности по обработке поделочных камней.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 части второй Кодекса.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Статьей 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В заявлении от 07.10.2007 г. ответчик указал, что доход в сумме 88 802 руб., полученный им в 2003 г., подлежит уменьшению на сумму произведенных им расходов на приобретение фурнитуры, инструментов, сырья, оплату электроэнергии и т.д. В заявлении приведен расчет расходов на одно изделие. С учетом указанных расходов сумма полученного дохода за 2003 г. составила 17 766 руб.

Исходя из положений пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, обязанность доказывания обоснованности расходов лежит на налогоплательщике.

Налогоплательщику необходимо доказать, что произведенные им затраты либо связаны с получением дохода (или возможностью его получения), либо были обусловлены особенностями его деятельности. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. При этом налогоплательщик вправе приводить любые доказательства обоснованности (разумности, целесообразности, необходимости) конкретных расходов.

Бремя доказывания правомерности включения в состав расходов вышеуказанных затрат является обязанностью налогоплательщика.

Между тем, налогоплательщиком не представлено доказательств того, что в 2003 г. при осуществлении деятельности по обработке камней им понесены расходы в сумме 71 036 руб. (88 802 руб. – 17 766 руб.).

Согласно требованию о представлении документов от 20.10.2006 г. № 05-08/108, выставленному Старцеву А.М. в рамках выездной налоговой проверки, у налогоплательщика, в том числе, истребованы счета-фактуры на приобретенные товары, платежные документы, подтверждающие факт оплаты контрагентам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, платежные ведомости (при наличии работников), трудовые (гражданско-правовые договоры), документы, подтверждающие право на получение социальных, имущественных и стандартных вычетов.

Указанное требование налогоплательщиком не исполнено. Документы, подтверждающие понесенные расходы, не представлены налогоплательщиком ни в налоговый орган, ни в суд.

При таких обстоятельствах, доводы налогоплательщика о понесенных им в 2003 г. расходах в сумме 71 036 руб. являются несостоятельными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Положения названной нормы не могут быть применены в отношении Старцева А.М., поскольку последний зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя лишь 14.12.2006 г.

Вместе с тем, суд полагает, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговым органом неправомерно не учтено право Старцева А.М. на применение стандартных налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размерах 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Названный порядок распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Судом установлено, что сумма доходов налогоплательщика за 2003 г. составила 88 802 руб. Среднемесячный доход за 2003 г. составляет 7 400 руб. 17 коп.

Стандартный налоговый вычет за каждый месяц в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщику и действует до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 руб. 

Количество месяцев, в которых доход налогоплательщика нарастающим итогом не превысил 20 000 руб. составляет 2 месяца (7 400 руб. 17 коп. * 2 месяца = 14 800 руб. 34 коп.).

Поскольку доход налогоплательщика за 2 месяца 2003 г. нарастающим итогом не превысил 20 000 руб., налоговый орган, в силу статьи 218 Налогового кодекса РФ, должен был произвести перерасчет налогооблагаемой базы с учетом права налогоплательщика на применение стандартного налогового вычета в размере 800 руб. (400 руб. * 2 месяца).

Таким образом, налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. составит 88 002 руб. (88 802 руб. – 800 руб. (стандартные налоговые вычеты)). Сумма налога на доходы физических лиц за 2003 г. составит 11 440 руб. (88 002 руб. * 13 %).  

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу статьи 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация  представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

            Следовательно, срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. установлен не позднее 30.04.2004 г.

В нарушение требований закона налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. в налоговый орган не представлена, налог на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 11 440 руб. не исчислен и не уплачен в бюджет.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей, в силу пункта 4 статьи 23 Налогового кодекса РФ, влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Таким образом, ответчик правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2003 г. в виде штрафа в размере 2 288 руб. (11 440 руб. * 20 %).

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Действия Старцева А.М. по непредставлению в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленных законодательством о налогах сроков представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. подпадают под признаки налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет на основе представленной декларации, составляет 11 440 руб. 

Следовательно, ответчик правомерно привлечен к налоговой ответственности за данное налоговое правонарушение на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 29 744 руб. ((11 440 руб. * 30 %) + (11 440 руб. * 10 % * 23 месяца)).

Доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении от 07.10.2007 г., о том, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. подана им в налоговый орган в установленный срок, не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам относимости и допустимости.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

     В силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

            Принимая во внимание, что Старцев А.М. не уплатил в установленные сроки сумму налога на доходы физических лиц за 2003 г., суд полагает, что налоговым органом правомерно начислены пени за несвоевременную уплату налога. Сумма пени за период с 16.07.2004 г. по 21.11.2006 г., начисленная на недоимку в сумме 11 440 руб.,   составит 4 095 руб. 65 коп.  

Ответчиком заявлено ходатайство о снижении размера налоговых санкций.

Представитель налогового органа не возражал против удовлетворения ходатайства о снижении налоговых санкций.

В соответствии со статьей 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Согласно представленной выписке из медицинской карты № 5026 Старцев А.М. находился на лечении в Иркутском филиале МНТК МГ с 27.09.2007 г. по 04.10.2007 г., диагноз при выписке: артифакия обоих глаз, фиброз задней капсулы обоих глаз, непостоянное содружественное расходящееся косоглазие, смешанный астигматизм.

Согласно договору об оказании платных медицинских услуг № 5026 от 05.06.2007 г. и чекам ККМ Старцев А.М. регулярно проходит платное медицинское обследование и лечение в Иркутском филиале ФГУ МНТК «Микрохирургия глаза».

Учитывая состояние здоровья Старцева А.М., его нуждаемость в лечении, предпенсионный возраст, а также тяжелое материальное положение ответчика (декларация о доходах за 2006 г., справки, выданные предпринимателем Стрелюком А.А., о выплаченном доходе за 2006, 2007 г.г.), суд считает возможным применить положения статьи 114 Налогового кодекса РФ, снизив размер налоговых санкций за совершенные ответчиком налоговые правонарушения: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ – с 2 288 руб. до 500 руб., по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ – с 29 744 руб. до 1 500 руб.

При таких обстоятельствах, арбитражным судом требования налоговой инспекции удовлетворяются в размере 17 535 руб. 65 коп., в том числе, налог на доходы физических лиц за 2003 г. – 11 440 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 095 руб. 65 коп., налоговые санкции в размере 2 000 руб.

 На основании пункта 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ на ответчика возлагаются расходы по государственной пошлине, пропорционально размеру удовлетворенных требований, в размере 701 руб. 43 коп., от уплаты которой заявитель  освобожден в установленном законом порядке.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

р е ш и л :

            заявленные требования удовлетворить частично.

            Взыскать со Старцева Александра Михайловича, 14.10.1948 г.р., уроженца с.Никольское Усманского района Липецкой области, проживающего по адресу: 664043, г.Иркутск, ул.Маршала Конева, 20-986, государственный регистрационный номер записи 306381234800063, налоговые санкции по налогу на доходы физических лиц по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 500 руб., по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ – 1 500 руб., налог на доходы физических лиц за 2003 г. в сумме 11 440 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 095 руб. 65 коп., всего взыскать – 17 535 руб. 65 коп., с зачислением в соответствующие бюджеты, и в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 701 руб. 43 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

             Судья                                                                                                  Н. Г. Позднякова