Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-9426/2023 ~ М-9319/2023 от 08.09.2023

___

Дело № 2-9426/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Якутск 25 октября 2023 года

Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Макарова М.В., при секретаре Михайловой В.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Павловой О.С. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о включении в наследственную массу суммы налогового имущественного вычета, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, возложении обязанности выплатить денежную сумму,

У С Т А Н О В И Л:

Истец обратилась в суд к ответчику данным иском, указав, что ____ отец истицы ФИО4 приобрел по договору купли-продажи два жилых дома с земельным участком, расположенных по адресу: ____ за ___ руб.. ____ зарегистрировал договор купли-продажи в Росреестре и стал собственником указанного имущества. ____ через личный кабинет направил ответчику отчет по форме 3-НДФЛ. За покупку ему полагался налоговый имущественный вычет в размере ___ руб.. Однако не дождавшись, ____ он умер. В ____ истец обращалась с заявлением к ответчику о выплате указанной суммы, но ей было отказано. Из ответа ответчика следует, что основанием для отказа явилась смерть налогоплательщика. С данным отказом истец не согласна, считает нарушаются ее права как наследника первой очереди. В связи с чем, истец просит вышеуказанную сумму налогового вычета включить в наследственную массу, признать за ней право собственности на денежные средства и обязать ответчика выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере ___ руб., предоставленного ее отцу, и не полученную в связи с его смертью.

Третьи лица – наследники первой очереди Павлова А.В., Павлов А.С., Павлов А.С., надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, не явились, направили ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие, пояснив, что с исковыми требованиями согласны и не возражают против из удовлетворения. С учетом мнения явившихся сторон, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие третьих лиц.

Истец в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель ответчика Корякина с иском не согласилась, указав, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается, переплата по налогам не входит в состав наследства.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения стороны ответчика, суд приходит к следующему выводу.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 марта 2015 г. №6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указывается Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения.

Федеральной налоговой службой в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами при налогообложении физических лиц издано письмо от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», в котором до нижестоящих налоговых органов доведена определенная правовая позиция при разрешении указанных вопросов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 указанного письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Таким образом, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

____ Павлов С.Н. на основании договора купли-продажи приобрел два жилых дома и земельный участок, расположенных по адресу: ____ за ___ руб.. В установленном порядке зарегистрировал за собой право собственности на указанные объекты недвижимости.

____ через личный кабинет направил ответчику отчеты по форме 3-НДФЛ за 2017-2019 гг. для получения налогового имущественного вычета.

____, не дождавшись получения денежных средств в счет налогового имущественного вычета, ФИО12 умер, что следует из представленного свидетельства о смерти I-CH № от ____.

____ УФНС России по Республике Саха (Якутия) приняты решения за №№,№,№ отказе в возврате налогоплательщику налога в соответствии со ст.ст.227, 227.1, 228 НК РФ в связи с наличием сведений о смерти налогоплательщика.

При рассмотрении данного гражданского дела в суде представитель налогового органа не отрицала факт обращения ФИО13 с заявлением о получении налогового вычета, то есть факт реализации права ФИО14 на получение налогового вычета был подтвержден.

При этом единственным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета явилось прекращение проведения камеральной проверки в связи со смертью налогоплательщика. Предоставлении неполного пакета документов, необходимого для рассмотрения вопроса о предоставлении налогового вычета, не являлось основанием для отказа в предоставлении вычета, при этом информация о необходимости предоставления дополнительных документов налоговым органом до налогоплательщика до момента его смерти не доводилась.

Наследниками первой очереди являются истец и третьи лица по делу.

Истец является дочерью ФИО4, что подтверждается свидетельством о рождении. Третьи лица – супруга умершего и его сыновья, которые согласно представленных заявлений не претендуют на спорное наследство.

Сумма имущественного налогового вычета за 2017-2019 гг., подлежащая возврату, согласно сведениям ответчика составляет ___ руб., с указанной суммой согласилась истец, т.е. сумма имущественного вычета подтверждена.

Из письма Федеральной налоговой службы России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ «По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога» следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Дополнительно сообщается, что в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС «Налог-3» реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа при осуществлении возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), разработанный АО «ГНИВЦ».

Как видно, Федеральная налоговая служба России предусматривает возможность возврата наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога, прилагая алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При этом с учетом положений ст. 220 НК РФ обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

ФИО4 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от нее причинам, налоговый вычет получен не был. В ____ истец как наследник своевременно обращалась с заявлением о выплате суммы имущественного налогового вычета, которое ответчиком было оставлено без удовлетворения.

Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

При таких обстоятельствах, суд считает исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Включить в наследственную массу ФИО4, ____ г.р., уроженца ___, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2017-2019 гг., предоставленного в связи с приобретением жилых домов и земельного участка, в размере ___ рублей.

При знать за Павловой О.С., ____ г.р., уроженкой ___, в порядке наследования после смерти ____ ее отца ФИО4, ____ г.р., право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2017-2019 гг. в размере ___ рублей.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) выплатить Павловой О.С. денежную сумму в размере ___ рублей, не полученную ФИО4 в связи с его смертью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Саха (Якутия) в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:          ___         М.В. Макаров

___

___