Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-7343/2023 ~ М-5467/2023 от 12.05.2023

Дело № 2-7343/2023

УИД № 50RS0026-01-2023-006720-24

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 июля 2023 года                              г. Люберцы

     28 августа 2023 года мотиврованное решение

        Люберецкий городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Неграмотнова А.А., при секретаре Гришиной Е.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-7343/2023 по иску Козловской Н. Т. к МИФНС России № по Московской области о включении налогового вычета в наследственную массу, признании права собственности на налоговый имущественный вычет, обязании выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

Козловская Н. Т. обратилась в суд с иском к МИФНС России № по Московской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы, в обосновании требований указав, что ФИО является ее родной сестрой. После смерти ФИО ДД.ММ.ГГ истец является единственным наследником первой очереди. Завещание ФИО не оставляла.

В установленный законом шестимесячный срок Козловская Н.Т. обратилась с заявлением к нотариусу Люберецкого нотариального округа Рогозиной Т.М. о принятии наследства. По истечении срока принятия наследства нотариусом истцу ДД.ММ.ГГ выдано свидетельство о праве на наследство по закону, состоящее из налогового вычета в размере 39 780 рублей.

ДД.ММ.ГГ ФИО при жизни в МИФНС России № по Московской области подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за данный период по форме 3-НДФЛ и приложением всех необходимых документов. В указанной декларации ФИО заявила имущественный налоговый вычет за 2021 год в общей сумме 52 000 рублей. Налоговая декларация была принята ответчиком.

Камеральная налоговая проверка завершена ДД.ММ.ГГ, сумма налога к возврату подтверждена в размере 39 780 рублей.

Таким образом, ФИО воспользовалась своим правом, подав в налоговый орган декларацию, которая в совокупности с исчисленным в ней налоговым вычетам соответствует всем указанным нормам.

Козловской Н.Т. ДД.ММ.ГГ в МИФНС России № по Московской области подано заявление о перечислении налогового вычета в порядке наследования в размере 39 780 рублей на ее счет.

МИФНС России № по Московской области письмом № от ДД.ММ.ГГ в выплате Козловской Н.Т. 39 780 рублей налогового вычета в порядке наследования отказано.

Истец просит суд включить в наследственную массу наследодателя ФИО, умершей ДД.ММ.ГГ, имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО, в размере 39 780 рублей, не полученного в связи с ее смертью; признать за Козловской Н.Т. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 39 780 рублей; обязать МИФНС России № по Московской области выплатить Козловской Н.Т. денежную сумму в размере 39 780 рублей в счет налогового имущественного вычета, представленного ФИО, путем перечисления данной суммы на банковский счет, открытый на имя Козловской Н.Т.

В судебном заседании истец Козловская Н.Т., исковые требования поддержала, просила их удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании в исковых требованиях просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Выслушав участников процесса, обсудив доводы, изложенные в исковом заявлении, отзыве на иск, исследовав и оценив в соответствии со ст. 67 ГПК РФ представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, что Козловская Н.Т. является родной сестрой ФИО, что подтверждается свидетельством о праве на наследство от ДД.ММ.ГГ (л.д. 11).

ДД.ММ.ГГ ФИО при жизни в МИФНС России № по Московской области подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного в ДД.ММ.ГГ году налога на доходы физических лиц с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за данный период по форме 3-НДФЛ и приложением всех необходимых документов. В указанной декларации ФИО заявила имущественный налоговый вычет за ДД.ММ.ГГ год в общей сумме 52 000 рублей. Налоговая декларация была принята ответчиком.

Камеральная налоговая проверка завершена ДД.ММ.ГГ, сумма налога к возврату подтверждена в размере 39 780 рублей.

ДД.ММ.ГГ ФИО умерла, что подтверждается свидетельством о смерти № от ДД.ММ.ГГ (л.д. 12), не успев получить имущественный налоговый вычет.

После смерти ФИО на основании свидетельств о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГ ее наследником является родная сестра –Козловская Н.Т. Наследство, на которое выдано свидетельство состоит из налогового вычета в размере 39 780 рублей.

Козловской Н.Т. ДД.ММ.ГГ в МИФНС России № по Московской области подано заявление о перечислении налогового вычета в порядке наследования в размере 39 780 рублей на ее счет.

МИФНС России № по Московской области письмом № от ДД.ММ.ГГ в выплате Козловской Н.Т. 39 780 рублей налогового вычета в порядке наследования отказано.

В силу ст. 35 Конституции Российской Федерации, право наследования гарантируется.

В соответствии со ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лица в соответствии с завещанием или законом.

Исходя из положений ст. 1111 ГК РФ, наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных ГК РФ.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в том числе в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО воспользовалась своим правом, подав декларации в налоговый орган.

Поданные ФИО декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.

В судебном заседании было установлено, что при жизни ФИО реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГ год, ею были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

ФИО декларация была подана ДД.ММ.ГГ, умерла она ДД.ММ.ГГ, камеральная налоговая проверка завершена ДД.ММ.ГГ, сумма налога к возврату подтверждена в размере 39 780 рублей.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ФИО с учетом применения имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГ год излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

В силу ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Представителем ответчика не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении ФИО налогового вычета в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.

Суд не принимает во внимание доводы ответчика о том, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства.

В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.

Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

С учетом изложенного истец, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни, в связи с чем требования Козловской Н.Т. подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск Козловской Н. Т. к МИФНС России № по Московской области о включении налогового вычета в наследственную массу, признании права собственности на налоговый имущественный вычет, обязании выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО, ДД.ММ.ГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 39 780 рублей.

Признать за Козловской Н. Т. (паспорт №) право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 39 780 и обязать МИФНС России № по Московской области выплатить Козловской Н. Т. денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 39 780 рублей.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в месячный срок со дня его изготовления в окончательной форме через Люберецкий городской суд Московской области.

           Судья                                                                                 А.А. Неграмотнов