Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-8504/2023 от 21.06.2023

Судья: Калгин В.И.                                           адм. дело № 33а-8504/2023

УИД: 63RS0009-01-2022-003012-68

Дело № 2а-187/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

    27 июля 2023 г.                                                                                г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Вачковой И.Г.,

судей Сивохина Д.А. и Роменской В.Н.,

при помощнике судьи Сычевой Н.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Кузнецов В.В. на решение Жигулевского городского суда Самарской области от 20 апреля 2023 г.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Роменской В.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Кузнецову В.В. о взыскании недоимки по обязательным платежам в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек. В обоснование требований указано, что в установленный законом срок налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате указанных обязательных платежей. Требования об уплате задолженности оставлены без исполнения. Судебный приказ о взыскании недоимки и пени отменен по заявлению налогоплательщика. На день обращения с административным иском в суд оплата задолженности не произведена, в связи с чем, административный истец просил взыскать ее в судебном порядке.

Решением Жигулевского городского суда Самарской области от 20 апреля 2023 г. заявленные требования удовлетворены частично. С Кузнецова В.В. взыскано: пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> копеек; недоимка по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> копеек, пени за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> копеек; пени по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты>, всего взыскано <данные изъяты> копеек, в удовлетворении остальной части отказано. Также взыскана государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей (л.д. 186-193).

В апелляционной жалобе Кузнецов В.В. просит решение суда отменить в части взыскания с него недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей, принять по делу новое решение, которым данные административные исковые требования оставить без удовлетворения (л.д. 199-204).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы своевременно и в надлежащей форме. От административного ответчика поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие. Учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Принудительное взыскание пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что Кузнецов В.В. состоит на налоговом учете в качестве плательщика земельного налога, налога на имущество физических лиц и транспортного налога в связи с наличием в собственности объектов налогообложения.

За ДД.ММ.ГГГГ гг. налоговым органом Кузнецову В.В. начислены налоги с направлением в его адрес налоговых уведомлений № № от ДД.ММ.ГГГГ г., № № от ДД.ММ.ГГГГ г., № № от ДД.ММ.ГГГГ г., № № от ДД.ММ.ГГГГ г., № № от ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 18-24).

Названные налоговые уведомления содержат информацию об объектах налогообложения, налоговых периодах и налоговых ставках.

В нарушение статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик обязанность по уплате обязательных платежей своевременно не исполнил, в связи с чем, в его адрес направлены:

- требование № № от ДД.ММ.ГГГГ г. о необходимости уплаты земельного налога ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 45);

- требование № № от ДД.ММ.ГГГГ г. о необходимости уплаты пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> копеек, по налогу на имущество в размере <данные изъяты> в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 46);

- требование № № от ДД.ММ.ГГГГ г. о необходимости уплаты недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рубль и пени в размере <данные изъяты>, недоимки по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> (л.д. 47);

- требование № № от ДД.ММ.ГГГГ г. о необходимости уплаты недоимки по земельному налогу ДД.ММ.ГГГГ в <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> копеек в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 48);

- требование № № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> копеек, недоимки по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рубля и пени в размере <данные изъяты> копеек, недоимки по земельному налогу ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 49-50).

В установленные сроки административный ответчик указанные требования не исполнил, в связи с чем, по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № № судебного района г. Жигулевска Самарской области ДД.ММ.ГГГГ г. вынесен судебный приказ № № о взыскании с Кузнецова В.В. вышеуказанной задолженности, который определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ г. отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 25).

Административное исковое заявление налогового органа поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ г.

Разрешая административный спор и удовлетворяя частично требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что у налогоплательщика в связи с наличием в собственности имущества возникла обязанность по уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество за указанные налоговые периоды. Арифметический расчет недоимки по указанным налогам и пени судом проверен и признан правильным. При этом административным ответчиком представлены доказательства оплаты части предъявленной ко взысканию задолженности.

Судебная коллегия, проверяя доводы апелляционной жалобы, проверяя законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, приходит к следующему.

Статья 289 КАС РФ устанавливает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент правоотношений, до 23 декабря 2020 г.) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

В данном случае, в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования № № от ДД.ММ.ГГГГ г. (ДД.ММ.ГГГГ г.) сумма задолженности по налогам и пени превысила <данные изъяты> рублей при выставлении требования № № от ДД.ММ.ГГГГ г. (с учетом требования № № от ДД.ММ.ГГГГ г.) со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ г.), в связи с чем, налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки по этим трем требованиям в течение шести месяцев, то есть до ДД.ММ.ГГГГ г. (<данные изъяты>). Однако, с таким заявлением налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ г., то есть с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

В связи с чем, по требованиям о взыскании задолженности по требованиям № № от ДД.ММ.ГГГГ г., № № от ДД.ММ.ГГГГ г., № № от ДД.ММ.ГГГГ г. налоговым органом пропущен срок для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Таким образом, требования о взыскании данной задолженности подлежат оставлению без удовлетворения с учетом того, что административным истцом ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд не заявлено, уважительных причин пропуска срока судом не установлено, а решение суда в этой части, соответственно, подлежит отмене.

Относительно заявленной ко взысканию задолженности по требованию № № от ДД.ММ.ГГГГ г. о необходимости уплаты недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> копеек в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. и по требованию № № от ДД.ММ.ГГГГ г. о необходимости уплаты недоимки по транспортному налогу ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> копеек, недоимки по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рубля и пени в размере <данные изъяты> копеек, недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> в срок до ДД.ММ.ГГГГ г., судебная коллегия считает необходимым отметить следующее.

Судом первой инстанции приняты во внимание представленные административным ответчиком платежные документы в части оплаты недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей, недоимки по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рубля, недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей, в связи с чем, в удовлетворении требований о взыскании данной недоимки судом правомерно отказано.

При этом, с учетом несвоевременной оплаты административным ответчиком заявленной ко взысканию задолженности и частичного признания им требований, судом правомерно и обоснованно взысканы пени по земельному налогу в размере <данные изъяты>, пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>.

Относительно недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> копеек судебная коллегия считает необходимым отметить следующее.

В силу части 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н, утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговым органом.

В соответствии с пунктом 7.6 Правил в реквизитах «106», «108» и «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими правилами. В случае указания в реквизитах «106», «108» и «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 7.7 Правил в реквизите «107» указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 7.13 Правил в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

Судом установлено, что Кузнецовым В.В. в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ г. уплачено ДД.ММ.ГГГГ рублей, ДД.ММ.ГГГГ г. - <данные изъяты> рублей, ДД.ММ.ГГГГ г. - <данные изъяты> рублей (л.д. 129-131).

Указание в платежных документах в реквизите «106» в качестве основания платежа «ТР» (оплата по требованию), в реквизите «107» в качестве налогового периода - «ДД.ММ.ГГГГ» (срок оплаты по требованию № № от ДД.ММ.ГГГГ г.) позволяют однозначно идентифицировать платеж, что не может являться основанием для зачисления поступившей суммы за другой налоговый период.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что требование, выставленное налоговым органом № № от ДД.ММ.ГГГГ г. в части недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей, исполнено.

При этом, с учетом несвоевременной оплаты недоимки по транспортному налогу ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей с административного ответчика судом первой инстанции правильно взысканы пени за период со ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> (л.д. 17).

Таким образом, решение суда первой инстанции об удовлетворении административных исковых требований в части взыскания недоимки по транспортному налогу ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей также является неправильным и подлежащим отмене в этой части с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении указанных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Жигулевского городского суда Самарской области от 20 апреля 2023 г. отменить в части удовлетворения административных исковых требований МИ ФНС России № 23 по Самарской области о взыскании пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>, недоимки по транспортному налогу ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> рублей, пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>, пени по земельному налогу в размере <данные изъяты>, постановить в этой части новый судебный акт, которым данные требования оставить без удовлетворения.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ г.

Председательствующий:

Судьи: