Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-6209/2023 от 24.04.2023

Судья: Башмакова Т.Ю.           адм. дело № 33а-6209/2023

(№ 2а-1487/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 июня 2023 г.                             г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Лёшиной Т.Е.         

судей Мыльниковой Н.В., Ромадановой И.А.             

при секретаре Исмаилове Э.М.,         

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Мастеркова В.В. на решение Кировского районного г. Самары от 21 февраля 2023 г. по административному делу № 2а-1487/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к Мастеркову В.В. о взыскании недоимки по налогам и пени,

заслушав доклад судьи Самарского областного суда Лёшиной Т.Е., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к Мастеркову В.В. о взыскании недоимки по налогам и пени.

В обосновании заявленных административных исковых требований административный истец указал, что Мастерков В.В. состоит на учете в МИФНС России №23 по Самарской области. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Мастерковым В.В., составляет 29844 руб.

Мастеркову В.В. направлено налоговое уведомление № от 01.09.2021 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 29844 руб. В указанный срок налог на доходы физических лиц уплачен не был. В соответствии со ст. 69 НК РФ 04.02.2021 г. в отношении Мастеркова В.В. выставлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому налогоплательщик должен уплатить НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 29844 руб., пени в размере 111,92 руб. и направлено массовой рассылкой по адресу регистрации налогоплательщика 27.12.2021 г.

Мастерков В.В. является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2018-2020 гг. в связи с наличием объектов налогообложения, указанных в налоговом уведомлении № от 01.09.2020 г., № от 01.09.2020 г., № от
01.09.2020 г., № от 01.09.2021 г., № от 26.01.2021 г. Размер денежной суммы, составляющей платеж и ее размер, указаны в налоговом уведомлении. В указанный срок налог уплачен не был. В соответствии со ст. 69 НК РФ в отношении Мастеркова В.В. было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в связи с неисполнением им в установленный срок обязанности по уплате налога. Однако в установленный срок должник не исполнил обязанность по уплате исчисленных в налоговом уведомлении сумм налогов, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. В соответствии с абз. 3 п.1 ст. 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Административный истец просит взыскать с Мастерков В.В. недоимку по обязательным платежам, на общую сумму 433608,07 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц: ОКТМО №, за 2020 г. налог в размере 29844 руб., пени в сумме 111,92 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО №, за 2020 г. налог в размере 25873 руб. за 2019 г. налог в размере 37446 руб., пени в сумме 140,42 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО №, за 2019 г. налог в размере 1171 руб., пени в сумме 34,59 руб. за период 02.12.2020 г.-16.06.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО №, за 2019 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; за 2018 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО №; за 2019 г. пени в сумме 31,80 руб. за период 02.12.2020 г.-16.06.2021 г.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО №; за 2020 г. налог в размере 295535 руб., пени в сумме 1108,26 руб. за период 02.12.2020 г.-16.12.2021 г.

Решением Кировского районного суда г. Самарыот 21 февраля 2023 г. административные исковые требования МИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворены частично.

Взыскано с Мастеркова В.В. , ДД.ММ.ГГГГ г.р., зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу МИФНС России №23 по Самарский области недоимку по: по налогу на доходы физических лиц ОКТМО №: за 2020 г. налог в размере 29844 руб., пени в сумме 111,92 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО № за 2020 г. налог в размере 25873 руб.; за 2019 г. налог в размере 37446 руб., пени в сумме 140,42 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО №: за 2019 г. налог в размере 1171 руб., пени в сумме 34,59 руб. за период 02.12.2020 г.-16.06.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО №: за 2019 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; за 2018 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО № за 2020 г. налог в размере 295535 руб., пени в сумме 1108,26 руб. за период 02.12.2020 г.- 16.12.2021 г., а всего на общую сумму 433576 (Четыреста тридцать три тысячи пятьсот семьдесят шесть) рублей 27 копеек. В остальной части иска МИФНС России №23 по Самарской области – отказано.

Взыскана с Мастеркова В.В. в доход бюджета муниципального образования г.о.Самара государственная пошлина в размере 7535 (Семь тысяч пятьсот тридцать пять) рублей 76 копеек (л.д. 162-168).

В апелляционной жалобе Мастерков В.В. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение (л.д. 173-175).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Представитель Мастеркова В.В. по доверенности в суде апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержал.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав явившегося участника процесса, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

К налогам, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщиков - физических лиц, относится транспортный налог (гл. 28 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ), налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что Мастерков В.В. имеет в собственности: земельные участки кадастровой № по адресу <адрес>; № по адресу <адрес>, 200 м. западнее пос.; №, <адрес> № по адресу <адрес>; помещения №, №; №, по адресу <адрес>; помещения №, № по адресу: <адрес>. Также в 2020 г. административным ответчиком был получен доход от АО «<данные изъяты>» с которого подлежит уплате налог.

На основании ст. 32 НК РФ в адрес налогоплательщика налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены уведомления об уплате налога: № от 01.09.2020 г., № от 26.01.2021 г., № от 01.09.2021 г.

В связи с неуплатой налога в адрес административного ответчика были направлены требования об уплате налога и пени: № от 17.06.2021 г. со сроком уплаты до 18.11.2021 г., № от 17.12.2021 г. со сроком уплаты до 09.02.2022 г.

В установленный срок обязанность по уплате недоимки и пени исполнена не была.

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Мастеркова В.В. недоимки по налогам и пени. 28.03.2022 г. мировым судьей судебного участка № Кировского судебного района г.Самары Самарской области был выдан судебный приказ о взыскании с Мастеркова В.В. задолженности по налогам и пени в размере 434685,07 руб.

Судебный приказ был отменен 11.07.2022 г. мировым судьей в связи с поступившими возражениями.

10.01.2023 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском о взыскании с ответчика задолженности по налогам и по пени. Иск подан в сроки, предусмотренные ст. 286 КАС РФ.

Удовлетворяя административные исковые требования частично, суд первой инстанции, исходил из того, что Мастерковым В.В. не исполнены в полном объеме требования налогового органа об уплате налогов, вследствие чего имеется непогашенная задолженность, предусмотренные законом основания для освобождения Мастеркова В.В. от обязанности по уплате обязательных платежей и санкций отсутствуют.

Отказывая в части удовлетворения требования о взыскании пени за 2019 г. по налогу на имущество физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО 36701305 в размере 31,80 руб. за период с 02.12.2020 г. по 16.06.2021 г. суд первой инстанции указал, что в материалах дела сведения о своевременном принятии налоговым органом мер по взысканию недоимки по указанному налогу, подлежавшему уплате, отсутствуют.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции в данной части правильными, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих спорные отношения, соответствуют обстоятельствам, установленным по делу, подтверждены и обоснованы доказательствами, имеющимися в деле, которым дана надлежащая оценка.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

С учетом материалов административного дела, суд апелляционной инстанции полагает, следовательно, требования МИФНС России №23 по Самарской области о взыскании пени без недоимки по налогу на имущество физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО № в размере 31,80 руб. за период с 02.12.2020 г. по 16.06.2021 г. обоснованно оставлены без удовлетворения.

Проверяя выводы суда в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц ОКТМО № за 2020 г., в размере 29844 руб., пени в сумме 111,92 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г., по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО 36701310 за 2020 г. налог в размере 25873 руб. суд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда в данной части обоснованы, соответствуют фактическим материалам дела.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции полагает, что отсутствуют основания для взыскания налога по ОКТМО № за 2019 г. налог в размере 37446 руб., пени в сумме 140,42 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г., взыскиваемых по налоговому уведомлению № от 01.09.2020, поскольку данный налог своевременно оплачен налогоплательщиком, что подтверждается чек-ордером ПАО Сбербанк от 01.12.2020, решение в данной части подлежит отмене. Судебная коллегия полагает необходимым отметить, что налог по объекту налогообложения с кадастровым номером № исчислен налоговым органом в сумме 149 784,00 руб., исходя из ставки 2%, что не соответствует требованиям законодательства, поскольку данный объект не включен в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года N 1608.

Проверяя выводы суда в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО №- за 2019 г. налог в размере 1171 руб., пени в сумме 34,59 руб. за период 02.12.2020 г.-16.06.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО № за 2019 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; за 2018 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г. судебная коллегия полагает, что выводы суда перовой инстанции в части наличия оснований взыскания указанного налога являются законными и обоснованными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Судебная коллегия, полагает, что решение суда в части взыскания земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО № за 2020 г. налог в размере 295535 руб., пени в сумме 1108,26 руб. за период 02.12.2020 г.- 16.12.2021 г подлежит отмене, поскольку не основано на фактических обстоятельствах дела.

Как следует из налогового уведомления № от 01.09.2021 налоговым огранном исчислен земельный налог по объекту налогообложения с кадастровым номером № исходя по кадастровой стоимости объекта налогообложения в размере 49 623 989 в размере 295 535,00 руб. по ставке 1,5 %.

Вместе с тем, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № решением Самарского областного суда от 28.02.2022 по административному делу № установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2019 в размере 17 235 960 руб. Таким образом, расчет земельного налога за 2020 г. должен быть произведен, исходя из кадастровой стоимости, установленной указанным решением суда и составляет 259 889,4 руб., исходя из ставки 1,5%, пени за период с 02.12.2021 по 16.12.2021 составляют 909,61 руб., исходя из следующего расчета 259889,4 х 14 дн. х 7,5 %/300.

    Учитывая, что судебная коллегия пришла к выводу об отмене решения суда в части, одновременно подлежит изменению размер взысканной с ответчика госпошлины, поскольку ее расчет не соответствует требованиям ст. 333.19 НК РФ. С административного ответчика в доход местного бюджета городского округа Самара подлежит взысканию государственная пошлина в размере 6801,45 рублей., исходя из общей суммы взысканного налога 360 145,2 руб. (29844 руб. + 111,92 руб. + 25873 руб. + 1171 руб. + 34,59 руб. + 21077 руб. + 79,04 руб. + 21077 руб. + 79,04 руб. + 259889 руб. + 909,61 руб.)

    Каких-либо новых обстоятельств, ставящих под сомнение правильность выводов суда и влекущих отмену судебного решения в неотмененной судом апелляционной инстанции части, апелляционная жалоба не содержит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309–311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Промышленного районного суда г. Самары от 21 февраля 2023 отменить в части, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарский области к Мастеркову В.В. о взыскании недоимки по страховым взносам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с Мастеркова В.В. , ДД.ММ.ГГГГ г.р., зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу МИФНС России №23 по Самарский области недоимку:

- по налогу на доходы физических лиц ОКТМО № за 2020 г. налог в размере 29844 руб., пени в сумме 111,92 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО № 2020 г. налог в размере 25873 руб.

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО № за 2019 г. налог в размере 1171 руб., пени в сумме 34,59 руб. за период 02.12.2020 г.-16.06.2021 г.;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО № за 2019 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.; за 2018 г. налог в размере 21077 руб., пени в сумме 79,04 руб. за период 02.12.2021 г.-16.12.2021 г.;

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО № за 2020 г. налог в размере 259889 руб., пени в сумме 9961 руб. за период 02.12.2021 г.- 16.12.2021 г., а всего на общую сумму 369 162 руб.

В остальной части иска МИФНС России №23 по Самарской области – отказать.

Взыскать с Мастеркова В.В. в доход бюджета муниципального образования г.о.Самара государственную пошлину в размере 6 891,62 руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: