Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1047/2023 ~ М-221/2023 от 07.02.2023

Мотивированное решение составлено 08 сентября 2023 года

Дело № 2-1047/2023

УИД 76RS0017-01-2023-000264-13

Р Е Ш Е Н И Е

(з а о ч н о е)

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ярославский районный суд Ярославской области

в составе председательствующего судьи Сайфулиной А.Ш.,

при секретаре Богдановой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Ярославле

07 сентября 2023 года

гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области к Калабиной И.Н. о взыскании суммы неосновательного обогащения,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ярославской области обратилась в суд с иском к Калабиной И.Н., в котором просила взыскать с ответчика сумму неосновательного обогащения в виде излишне возвращенного налога на доходы физических лиц в сумме 100 249 рублей.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области Верещагина С.Ю. в суде исковые требования поддержала в полном объеме.

Ответчик Калабина И.Н. в суд не явилась, о месте и времени судебного заседания извещена надлежаще.

В соответствии с ч. 1 ст. 233 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее ГПК РФ) в случае неявки в судебное заседание ответчика, извещенного о времени и месте судебного заседания, не сообщившего об уважительных причинах неявки и не просившего о рассмотрении дела в его отсутствие, дело может быть рассмотрено в порядке заочного производства.

В связи с тем, что отсутствуют сведения об уважительных причинах неявки ответчика, который не ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, с согласия стороны истца дело рассмотрено в порядке заочного производства.

Заслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав материалы дела, суд считает требования истца подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в Межрайонную ИФНС России №7 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) налогоплательщиком Калабиной И.Н. (<данные изъяты>) 28.04.2021 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Согласно данной декларации налогоплательщиком заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение в собственность жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> стоимостью 2 000 000,00 руб. по доходам за 2020 год в размере 780 747,57 руб., а также заявлен возврат налога на доходы физических лиц из бюджета за 2020 год в сумме 100 249,00 рублей.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 780 747,57 руб., произведен возврат налога в сумме 100 249,00 руб..

Впоследствии Инспекцией установлено, что предоставление имущественного налогового вычета в размере 780 747,57 руб. и возврат налога в сумме 100 249,00 руб. произведен налогоплательщику ошибочно.

Администрирование страховых взносов и налога на доходы физических лиц с 1 января 2019 года осуществляется посредством программного комплекса АИС «Налог-3». До 1 января 2019 года администрирование страховых взносов и налога на доходы физических лиц происходило посредством программного комплекса ЭОД, при конвертации данных которого, в АИС «Налог-3» были перенесены сведения по налогам и взносам за предшествующие 3 года (2016-2018).

На дату камеральной налоговой проверки сведения из программного комплекса ЭОД в программный комплекс АИС «Налог-3» по более ранним периодам по техническим причинам перенесены не были, в связи с чем, камеральная налоговая проверка налоговой декларации, представленной Калабиной И.Н., была осуществлена на основании имеющихся сведений. Кроме того, в декларации, представленной Калабиной И.Н. в строках 2.1., 2.2. приложения 7, сведения о ранее полученных налоговых вычетах не отражены. Между тем, Калабиной И.Н. в декларации на каждом листе подтверждает достоверность и полноту сведений.    

Инспекцией, по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, представленной Калабиной И.Н., 10.08.2021 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 100 249,00 руб. Сумма налога излишне уплаченного возвращена налогоплательщику.

Позднее после произведенной конвертации в «АИС Налог-3» из программного комплекса ЭОД отразились данные о получении налоговых вычетов за более ранние периоды.

После наполнения информационного ресурса «Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов» был проведен мониторинг качества внесенных сведений и обоснованности предоставления имущественных вычетов, в результате которого было установлено повторное необоснованное предоставление имущественного вычета Калабиной И.Н., которая уже воспользовалась ранее (за 2005 - 2010 года) правом на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением 20.12.2005 квартиры, расположенной по адресу: г<адрес>.

Калабиной И.Н. предложено представить уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год и вернуть излишне полученный налог (письмо от 06.12.2021 № 10-19/22434).

До настоящего времени указанная декларация не представлена, излишне полученный налог не возвращен.

В соответствии со статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

По смыслу и значению статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства из неосновательного обогащения возникают при одновременном наличии трех условий: факта приобретения или сбережения имущества, приобретение или сбережение имущества за счет другого лица и отсутствие правовых оснований неосновательного обогащения, а именно: приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица не основано ни на законе, ни на сделке.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет осуществляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Вышеуказанные положения подпункта 1 пункта 3 ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим с 1 января 2014 года, то есть в случае, если оба объекта недвижимости приобретались после указанной даты.

В соответствии с пунктом 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

До 01 января 2014 года имущественный вычет по расходам предоставлялся только по одному объекту недвижимости.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в пункт 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01 января 2014 года, в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.

Таким образом, положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 01 января 2014 года, право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

Исходя из вышеизложенного, имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Закона № 212-ФЗ, повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости Кодексом не предусмотрено.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (постановление от 19 января 2017 года № 1-П, определения от 02 октября 2003 года № 317-0, от 05 февраля 2004 года № 43-0 и от 08 апреля 2004 года № 168-0).

Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, принимая во внимание, что налогоплательщиком неправомерно заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение в собственность жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 780 747,57 руб., а также неправомерно заявлен возврат налога на доходы физических лиц из бюджета за 2020 год, выплаченная ответчику сумма налога в размере 100 249,00 руб. является неосновательным обогащением, и подлежит взысканию с ответчика в полном объеме.

Согласно письму ФНС России от 04.04.2017 №СА-4-7/6265 @ Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 24.03.2017 по делам №№12458/15-01/2016, 11749/15-01/2016, 12451/15-01/2016 рассмотрен вопрос, связанный с наличием у налоговых органов права в случае ошибочного предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц обратиться в суд общей юрисдикции с требованием о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в качестве неосновательного обогащения без учета установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка взыскания налогов и сборов, в том числе без соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и за пределами установленных Кодексом сроков обращения в суд.

В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 НК РФ) обратиться в суд общей юрисдикции с иском о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам статьи 1102 ГК РФ. Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в НК РФ каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 19, п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобожден.

В этом случае согласно ст. 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

В соответствии с п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда РФ) подлежит зачислению в бюджет муниципального района по нормативу 100 процентов. В силу п.п. 1 и 3 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, размер государственной пошлины, подлежащий взысканию с ответчика, составляет 5 205 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199, 233-237 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 7 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ (<░░░░░░ ░░░░░░>) ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░.░. (<░░░░░░ ░░░░░░>) ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 7 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ (<░░░░░░ ░░░░░░>) ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ 100 249 ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░.░. (<░░░░░░ ░░░░░░>) ░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 5 205 ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░, ░ ░ ░░░░░░, ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░, - ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░