Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1501/2023 от 24.07.2023

Дело (УИД) №

Производство №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 августа 2023 года город Орел

Железнодорожный районный суд г. Орла в составе председательствующего судьи Перепелицы М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Жирковой Т.Ю.,

с участием истца Цаплиной Людмилы Николаевны, представителя ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области Папкиной Евгении Викторовны, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Железнодорожного районного суда г.Орла гражданское дело по исковому заявлению Цаплиной Людмилы Николаевны к Управлению Федеральной налоговой службы России по Орловской области о признании права собственности на излишне уплаченную сумму налога,

УСТАНОВИЛ:

Цаплина Людмила Николаевна (далее – Цаплина Л.Н.) обратилась к Управлению Федеральной налоговой службы России по Орловской области (далее – УФНС по Орловской области) с исковым заявлением о признании права собственности на излишне уплаченную сумму налога.

В обоснование заявленных требований указано, что состояла в зарегистрированном браке с Цаплиным Виктором Александровичем. В период брака на основании договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ супругами приобретена квартира, находящаяся по адресу: <адрес>. Договор зарегистрирован в установленном законом порядке. Цаплиным Виктором Александровичем в ИФНС России по г. Орлу были представлены налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №-НДФЛ за 2020, 2021 годы в связи с заявлением имущественного налогового вычета по расходам, понесенным на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Согласно декларации, сумма НДФЛ, подлежащая к возврату из бюджета, составляла 259 999 руб. Однако до момента завершения камеральной налоговой проверки декларации ДД.ММ.ГГГГ Цаплин В.А. скончался. Вместе с тем, камеральная проверка налоговых деклараций завершена налоговым органом без нарушений, о чем свидетельствует отсутствие отказа. В связи с получением налоговым органом сведений о смерти супруга, налоговый органа по завершению камеральной налоговой проверки не исполнил обязанность по перечислению суммы НДФЛ, подлежащей возврату на счет, указанный в декларации в разделе «Сведения о счете». С вопросом о возможности получения в качестве наследника после смерти мужа суммы излишне уплаченного НДФЛ, подлежащего возврату по результатам камеральной налоговой проверки, Цаплина Л.Н. обратилась в УФНС России по Орловской области. Согласно ответу УФНС России по Орловской области от ДД.ММ.ГГГГ возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, как указано в ответе от ДД.ММ.ГГГГ, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 79 кодекса). Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу принято решение от ДД.ММ.ГГГГ от оставлении жалобы Цаплиной Л.Н. без удовлетворения. Наследником после смерти Цаплина В.А. является Цаплина Л.Н. Сумма неполученного налогового вычета входит в состав наследственного имущества после смерти Цаплина В.Н Налоговое законодательство не содержит ограничений и запретов для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. В связи с изложенным, просила признать за Цаплиной Людмилой Николаевной право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 259 999 рублей; обязать УФНС России по Орловской области произвести возврат Цаплиной Людмиле Николаевне излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц в связи с подтверждением права на имущественный налоговый вычет Цаплину Виктору Александровичу, не полученного в связи со смертью последнего.

В судебном заседании истец Цаплина Л.Н. исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении, пояснила, что ранее умершим супругом была получена часть налогового вычета в размере 15 600 руб.

Представитель ответчика УФНС России по Орловской области Папкина Е.В., действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, возражала против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях на исковое заявление, согласно которым Цаплиным В.А. ДД.ММ.ГГГГ была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год. В результате камеральной налоговой проверки Цаплину В.А. предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 259 999 руб. Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам - подпункт 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ). В состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется. В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Суд, выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу ст. 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В силу ч. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Из ч. 1 ст. 1154 ГК РФ следует, что наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (ч. 4 ст.1152 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия, наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими загонами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте (п.1 ст.129 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ (ред. ДД.ММ.ГГГГ)) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно подпунктам 1, 7 пункта 3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей, на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В силу пункта 9 статьи 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В судебном заседании установлено, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Цаплины В.А. в собственность была приобретена квартира по адресу: <адрес>. Право собственности на квартиру было зарегистрировано в установленном законом порядке ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 13-14).

Цаплин В.А., пользуясь правом, предусмотренным ст.220 НК РФ, в целях получения имущественного и социального налогового вычета ДД.ММ.ГГГГ предоставил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме №-НДФЛ за 2020 год, в которой заявил имущественный и социальный налоговый вычет в сумме 275 599 руб. (л.д. 162-175).

Камеральная налоговая проверка уточненной декларации Цаплина В.А. по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, поданной ДД.ММ.ГГГГ, была завершена без нарушений, по результатам проведенной проверки Цаплину В.А. предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 259 999 руб., сумма налога, подлежащая возврату – 259 999 руб. с учетом ранее выплаченных Цаплину В.А. до его смерти денежных средств в размере 15 600 руб. по первоначальной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме №-НДФЛ за 2020 год. Указанное обстоятельство подтверждено истцом в ходе рассмотрения дела.

Вместе с тем установлено, что после подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, до окончания камеральной проверки, а именно ДД.ММ.ГГГГ Цаплин В.А. умер, что подтверждается свидетельством о смерти XI-МЮ № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.39).

Таким образом, налоговый вычет в размере 259 999 руб. за 2020 год Цаплиным В.А. получен не был.

Согласно материалам наследственного дела к имуществу Цаплина В.А. №, предоставленным по запросу суда, наследником, принявшим наследство, является истец Цаплина Л.Н., приходящаяся Цаплину В.А. супругой. Наследнику были выданы свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу и о праве на наследство по закону (л.д. 105,106).

Цаплин А.В., приходящийся сыном умершему Цаплину В.А., отказался по всем основаниям наследования на причитающееся наследство, оставшееся после смерти отца Цаплина В.А., что подтверждается соответствующим заявлением (л.д. 46).

Согласно справке нотариуса Васильевой М.Н. от ДД.ММ.ГГГГ №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Цаплина Л.Н. является единственным наследником умершего Цаплина В.А., обратившимся к нотариусу (л.д. 126).

Судом также установлено, что истец Цаплина Л.Н. ДД.ММ.ГГГГ обращалась в УФНС по Орловской области по вопросу выплаты полагавшегося её супругу имущественного налогового вычета в соответствии с уточненной налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2020 год.

Как следует из направленного налоговым органом в адрес Цаплиной Л.Н. ответа на указанное обращение от ДД.ММ.ГГГГ №, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом заявителю разъяснено, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 79 кодекса) (л.д.7-8).

ДД.ММ.ГГГГ Цаплиной Л.Н. была подана жалоба в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании незаконным решения УФНС по Орловской области от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога (л.д. 9).

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу принято решение от ДД.ММ.ГГГГ от оставлении жалобы Цаплиной Л.Н. без удовлетворения

Установив изложенные выше обстоятельства, исходя из того, что при жизни Цаплин В.А. реализовал право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, за 2020 год, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного вычета, а именно поданы соответствующие документы, доказательств обратного суду представлено не было, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога и фактическая выплата имущественного налогового вычета налоговым органом осуществлены не были, суд, руководствуясь вышеприведенными правовыми нормами, приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного Цаплиным В.А. налогового вычета подлежит включению в состав наследства после его смерти.

При этом суд, с учетом положений ст. 220 НК РФ, исходит из того, что необходимым условием возможности включения суммы имущественного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление субъекта налоговых правоотношений налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое подтверждено фактом оформления и подачи им предусмотренных законом необходимых документов и заявлений, что в ходе судебного разбирательства не оспаривалось ответчиком. Заявленная истцом сумма ответчиком также не оспаривается.

Доводы налогового органа о том, что законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников суд считает несостоятельными, поскольку из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма Федеральной налоговой службы России от ДД.ММ.ГГГГ № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц» следует, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований Цаплиной Л.Н. в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

исковые требования Цаплиной Людмилы Николаевны к Управлению Федеральной налоговой службы России по Орловской области о признании права собственности на излишне уплаченную сумму налога удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества после смерти Цаплина Виктора Александровича, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, сумму имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, за 2020 год в размере 259 999 рублей.

Признать за Цаплиной Людмилой Николаевной, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт серия № №, выдан ДД.ММ.ГГГГ Залегощенским РОВД Орловской области, код подразделения № право собственности в порядке наследования после смерти Цаплина Виктора Александровича, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, на сумму имущественного налогового вычета за 2020 год в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, за 2020 год в размере 259 999 (двести пятьдесят девять тысяч девятьсот девяносто девять) рублей.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Орловской области выплатить Цаплиной Людмиле Николаевне, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт серия № №, выдан ДД.ММ.ГГГГ Залегощенским РОВД Орловской области, код подразделения 572-009 сумму имущественного налогового вычета в размере 259 999 (двести пятьдесят девять тысяч девятьсот девяносто девять) руб.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области в пользу Цаплиной Людмилы Николаевны расходы по оплате государственной пошлины в сумме 5799 (пять тысяч семьсот девяносто девять) руб. 99 коп.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Орла в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья М.В. Перепелица