Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-225/2023 ~ М-131/2023 от 16.03.2023

Дело № 2-225/2023

45RS0003-01-2023-000164-84

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

р.п. Варгаши                                                                                                30 июня 2023 года

Курганской области

Варгашинский районный суд Курганской области в составе председательствующего судьи Столбова И.В.,

при секретаре Веретенниковой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску УФНС России по Курганской области к Кривоноговой М. Ф. о взыскании задолженности по налогам,

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по Курганской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к Кривоноговой М.Ф. о взыскании задолженности по налогам, указав, что административный ответчик имеет задолженность по земельному налогу, налогу на имущество, пеням в общей сумме 10 157,01 руб., перешедшую к ней от наследодателя К.А.Н., умершего ДД.ММ.ГГГГ. Просило взыскать с административного ответчика указанную задолженность.

7 апреля 2023 судом в соответствии с ч. 5 ст. 16.1 КАС РФ вынесено определение о переходе к рассмотрению дела по правилам гражданского судопроизводства.

В судебном заседании представитель истца УФНС России по Курганской области не присутствовал, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Ответчик Кривоногова М.Ф. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, представила письменное заявление, в котором исковые требования не признала, просила применить срок исковой давности, в удовлетворении иска отказать.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит исковые требования УФНС России по Курганской области не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ч. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Законом установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают указанные налоги на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В судебном заседании установлено, что К.А.Н. в период с 2014 по 2017 гг. являлся собственником следующего недвижимого имущества:

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>

- жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>;

- 1/17 доли земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

- 1/17 доли земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

- земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

- 1/23 доли земельного участка, с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес>.

Таким образом, К.А.Н. являлся плательщиком земельного налога и налога на имущество.

По итогам налогового периода за 2014 год в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 462852 от 20.05.2015 об уплате земельного налога за 1/17 доли земельного участка, с кадастровым номером №; 1/17 доли земельного участка, с кадастровым номером № в общей сумме 744 руб., налога на имущество за квартиру, расположенную по адресу: <адрес> в сумме 69 руб., со сроком уплаты не позднее 01.10.2015.

По итогам налогового периода за 2015 год в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 59707525 от 25.08.2016 об уплате земельного налога за 1/17 доли земельного участка, с кадастровым номером №; 1/17 доли земельного участка, с кадастровым номером №, 1/23 доли земельного участка, с кадастровым номером №; земельный участок, с кадастровым номером № в общей сумме 1 653 руб., налога на имущество за квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> в общей сумме 630 руб., со сроком уплаты не позднее 01.12.2016.

По итогам налогового периода за 2016 год в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 4438603 от 24.08.2017 об уплате налогов на вышеуказанное имущество: земельного налога в общей сумме 1 892 руб., налога на имущество в общей сумме 731 руб. со сроком исполнения не позднее 01.12.2017.

По итогам налогового периода за 2017 год в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 4414545 от 23.06.2018 об уплате налогов на вышеуказанное имущество: земельного налога в общей сумме 1 892 руб., налога на имущество в общей сумме 784 руб. со сроком исполнения не позднее 03.12.2018.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, в адрес К.А.Н. направлены требования № 2646 от 17.12.2016, № 8616 от 14.02.2018, № 2394 от 28.01.2019, № 8407 от 17.11.2017 об уплате задолженности по налогам, пени, которые до настоящего времени не исполнены.

ДД.ММ.ГГГГ К.А.Н. умер (свидетельство о смерти I-БС № от ДД.ММ.ГГГГ, запись акта о смерти №).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам - подпункт 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент.

Согласно пункту 1 статьи 1114, части 1 статьи 1115 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина, местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя.

Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (пункт 1 статьи 1154 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно. Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.

Согласно материалам наследственного дела №, открытого после смерти К.А.Н., наследство, оставшееся после его смерти в виде квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, по 1/34 доле земельных участков с кадастровыми номерами 45:03:031601:315 и №, а также пособия по временной нетрудоспособности, приняла его супруга – Кривоногова М.Ф.

Стоимость принятого ответчиком наследства значительно превышает размер задолженности по налогам.

Таким образом, поскольку Кривоногова М.Ф. является наследником, принявшим наследственное имущество после смерти К.А.Н., к ней вместе с имущественными правами перешли и обязательства умершего.

Ответчик просила применить срок исковой давности к требованиям истца о взыскании задолженности по обязательным платежам и в иске отказать.

Законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Так, в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Поскольку наследник не является участником налогового правоотношения, правоотношения между налоговым органом и наследниками налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, в этой связи предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок течения срока обращения с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов не может быть применен.

В данном случае подлежит применению установленный частью 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий трехгодичный срок исковой давности, течение которого определяется в соответствии с частью 1 статьи 200 данного Кодекса со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В силу ст. 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Согласно статье 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Как следует из налоговых уведомлений, налогоплательщику были установлены сроки для исполнения обязанности по уплате налогов: за налоговый период 2014 года – не позднее 01.10.2015, за налоговый период 2015 года – не позднее 01.12.2016; за налоговый период 2016 года – не позднее 01.12.2017, за налоговый период 2017 года – не позднее 03.12.2018. После наступления указанных в налоговых уведомлениях дат налоговый орган узнал о нарушении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов. Таким образом, срок исковой давности по требованиям о взыскании задолженности по налогам за 2017 год истек 03.12.2021, соответственно, истек и срок давности по взысканию более ранней задолженности.

Истец обратился в суд с настоящим иском 16.03.2023, то есть за пределами установленного трехлетнего срока исковой давности.

При подаче иска, истец ходатайствовал о восстановлении пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам, ссылаясь на модернизацию программного обеспечения, проводимую в связи с введением с 01.01.2023 Единого налогового счета.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2006 N 308-О, право судьи рассмотреть вопрос о восстановлении пропущенного срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения. Вместе с тем, выводы суда относительно указанных обстоятельств и уважительных причин формируются в каждом конкретном случае по внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном, непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, исходя из указанных стороной причин пропуска, а также установленных обстоятельств о препятствиях своевременному обращению в суд с заявлением.

По мнению суда, собранные по настоящему делу доказательства, оцениваемые в их совокупности, об уважительных причинах пропуска налоговым органом срока обращения в суд не свидетельствуют; а приведенные истцом обстоятельства основанием для его восстановления не являются.

По мнению суда, истцом в настоящем деле не представлено доказательств, объективно препятствовавших налоговому органу своевременно обратиться в суд, и не приведено никаких объективных обстоятельств, которые могли бы быть оценены судом как уважительные причины пропуска трехлетнего срока исковой давности. При этом суд отмечает, что срок исковой давности пропущен значительно.

При таких данных, исходя из приведенных налоговым органом обстоятельств, оснований полагать, что срок обращения в суд истцом был пропущен по уважительным причинам, у суда не имеется.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, имеет штат сотрудников для своевременного и надлежащего выполнения своих обязанностей по взысканию налогов.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью упорядочения процесса взыскания недоимок, обеспечения стабильности отношений участников спорных правоотношений и повышения эффективности работы налоговых органов.

Внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу налоговым органом заявления, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд.

В связи с этим, ходатайство о восстановлении срока подачи заявления о взыскании недоимки не подлежит удовлетворению, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с иском, истцом не представлено, как следствие, срок обращения в суд пропущен истцом без уважительных причин.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Учитывая, что истцом срок для обращения в суд был пропущен, исковые требования УФНС России по Курганской области к Кривоноговой М.Ф. о взыскании задолженности по налогам удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования УФНС России по Курганской области к Кривоноговой М. Ф. о взыскании задолженности по налогам оставить без удовлетворения.

Мотивированное решение составлено 4 июля 2023 года.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Варгашинский районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья                                                                                                                     И.В. Столбов