Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-9987/2023 от 27.07.2023

Судья: Уварова Л.Г. адм. дело № 33а-9987/2023

УИД: 63RS0025-01-2022-001997-34

№ 2а-1283/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 сентября 2023 г. г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Пудовкиной Е.С. и Роменской В.Н.,

при секретаре Алиеве Н.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области на решение Сызранского городского суда Самарской области от 7 апреля 2023 г.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Роменской В.Н., объяснения представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области по доверенности Гуленкова И.Н., представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по доверенности Дакашева А.А., поддержавших доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Порунова О.Г. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области о признании решения об отказе в перерасчете суммы транспортного налога незаконным.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что 15 июля 2021 г. судебным приказом № № мирового судьи судебного участка № № судебного района г. Сызрани Самарской области с нее в пользу Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области взыскана задолженность по обязательным платежам в сумме <данные изъяты> копеек. 30 сентября 2021 г. указанный выше судебный приказ по ее заявлению отменен, однако административного истца в рамках его исполнения произведено удержание денежных средств в счет оплаты задолженности по транспортному налогу. 12 ноября 2021 г. административный истец обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области с заявлением о проведении перерасчета суммы в счет платежа транспортного налога за 2020 г., однако, в удовлетворении ее требований отказано по тем основаниям, что удержанная сумма платежей направлена на погашение задолженности по налогам за 2010-2012 гг. По мнению административного истца, у нее отсутствует задолженность по транспортному налогу, в связи с чем, налоговым органом ей было незаконно отказано в перерасчете суммы налога. Решением УФНС России по Самарской области от 6 апреля 2022 г. № № жалоба Поруновой О.Г. на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, Порунова О.Г. просила суд восстановить срок для подачи административного искового заявления, признать незаконным отказ начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области от 10 декабря 2021 г. о проведении перерасчета суммы транспортного налога за 2020 г. с учетом зачета уплаченной суммы транспортного налога в размере <данные изъяты> копеек, обязать административного ответчика устранить допущенные нарушения.

Решением Сызранского городского суда Самарской области от 31 августа 2022 г. в удовлетворении административных исковых требований отказано (л.д. 74-84).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 31 января 2023 г. решение Сызранского городского суда Самаркой области от 31 августа 2022 г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции в ином составе суда (л.д. 145-150).

В ходе нового рассмотрения дела административным истцом Поруновой О.Г. уточнены административные исковые требования. С учетом уточнения Порунова О.Г. просила суд признать незаконными действия административных ответчиков в части удержания с нее денежных средств по транспортному налогу за 2010 и 2012 гг., обязать административных ответчиков списать задолженность по налогу с сальдо ЕНС в сумме <данные изъяты> рубля, как безнадежную к взысканию в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (л.д. 194).

Решением Сызранского городского суда Самарской области от 7 апреля 2023 г. уточненный административный иск Поруновой О.Г. удовлетворен частично. Признана безнадежной ко взысканию задолженность Поруновой О.Г. по уплате транспортного налога за 2010 г. и 2012 г. Административные ответчики обязаны списать задолженность по налогу с сальдо ЕНС в размере <данные изъяты> рубля как безнадежную к взысканию. В удовлетворении остальной части требований отказано (л.д. 209-216).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 3 по Самарской области просит решение отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме (л.д. 223-225).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечению доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо (часть 2 статьи 62, часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Судом установлено, что Порунова О.Г. является плательщиком транспортного налога.

В установленный срок Порунова О.Г. не исполнила обязанность по уплате налога, в связи с чем, в ее адрес направлены налоговые требования об уплате налога и пени: № № по состоянию на 14 февраля 2018 г., которым предлагалось погасить задолженность в сумме <данные изъяты> копеек в срок до 30 марта 2018 г., в том числе: задолженность по транспортному налогу за 2016 г. в сумме <данные изъяты> рублей в срок до 1 декабря 2017 г., пени в размере <данные изъяты> копеек; № № по состоянию на 6 февраля 2020 г., которым предлагалось погасить имеющуюся задолженность в сумме <данные изъяты> копеек в срок до 31 марта 2020 г., в том числе: задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2018 г. в сумме <данные изъяты> рублей в срок до 2 декабря 2019 г., пени в размере <данные изъяты> копеек, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 г. в сумме <данные изъяты> рублей по сроку уплаты 2 декабря 2019 г.; № № по состоянию на 9 февраля 2021 г., которым предлагалось погасить задолженность в сумме <данные изъяты> копеек в срок до 6 апреля 2021 г., в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2019 в сумме <данные изъяты> рублей, пени в размере <данные изъяты> копеек в срок до 1 декабря 2020 г., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 г. в сумме <данные изъяты> рублей в срок до 1 декабря 2020 г. (л.д. 56-57, 190, 191, 192).

В нарушение положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик не исполнила установленную законом обязанность по уплате налога, в связи с чем, Межрайонная ИФНС России № 3 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка № 82 судебного района г. Сызрани Самарской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Поруновой О.Г. задолженности по налогам.

15 июля 2021 г. мировым судьей судебного участка № № судебного района г. Сызрани Самарской области вынесен судебный приказ № № о взыскании с Поруновой О.Г. недоимки по налогам в сумме <данные изъяты> копеек (л.д. 114).

30 сентября 2021 г. определением мирового судьи судебного участка № № судебного района г. Сызрани Самарской области судебный приказ № № по заявлению Поруновой О.Г. отменен (л.д. 7).

Из материалов дела также следует, что 12 ноября 2021 г. Порунова О.Г. обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области с заявлением, в котором просила произвести перерасчет произведенных платежей в сумме <данные изъяты> копейки в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 г. Однако, в удовлетворении заявления отказано. 21 февраля 2022 г. Порунова О.Г. обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области (л.д. 9, 10-11).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 6 апреля 2022 г. Поруновой О.Г. в удовлетворении жалобы на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области отказано (л.д. 12-14).

Согласно налоговому уведомлению № № от 12 октября 2016 г. Поруновой О.Г. начислен транспортный налог за 2015 г. в сумме <данные изъяты> рублей, согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2015 г. в срок до 01 декабря 2016 г. (индекс документа №) (л.д. 29).

20 января 2017 г. Поруновой О.Г. на основании платежного документа (индекс документа №) произведена уплата транспортного налога за 2015 год в сумме <данные изъяты> рублей по уведомлению № № от 12 октября 2016 г., которая зачтена в счет оплаты транспортного налога за 2015 г.

Согласно налоговому уведомлению № № от 21 сентября 2017 г. Поруновой О.Г. начислен транспортный налог за 2016 г. в сумме <данные изъяты> рублей, согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2016 г. в срок до 1 декабря 2017 г. (л.д. 30-31).

5 июня 2018 г. Поруновой О.Г. повторно на основании платежного документа (индекс документа №) произведена оплата транспортного налога по налоговому уведомлению № № от 12 октября 2016 г. Поскольку по данному индексу (№) отсутствовали суммы начислений, то налоговым органом самостоятельно зачтены поступившие денежные средства в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2010, 2012 гг.

Согласно налоговому уведомлению № № от 23 августа 2018 г. Поруновой О.Г. начислен транспортный налог за 2017 г. в сумме <данные изъяты> рублей, согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2017 г. в срок до 3 декабря 2018 г. (л.д. 32-33).

11 января 2019 г. Поруновой О.Г. на основании платежного документа произведена оплата транспортного налога за 2017 год в сумме <данные изъяты> рублей по уведомлению № № от 23 августа 2018 г., которая зачтена в счет оплаты транспортного налога за 2017 г.

Согласно налоговому уведомлению № № от 25 июля 2019 г. Поруновой О.Г. начислен транспортный налог за 2018 г. в сумме <данные изъяты> рублей, согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2018 г. в срок до 2 декабря 2019 г. (л.д. 34-35).

В установленный в уведомлении срок Порунова О.Г. не исполнила обязанность по уплате транспортного налога за 2018 г., в связи с чем, в ее адрес направлено требование № № по состоянию на 6 февраля 2020 г., которым предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2018 г. в срок до 31 марта 2020 г. (л.д. 56-59).

Из материалов дела также следует, что 10 февраля 2020 г., то есть после выставления требования № № от 6 февраля 2020 г., Поруновой О.Г. произведена уплата транспортного налога за 2018 г. по налоговому уведомлению № № от 25 июля 2019 г. (индекс №) в сумме <данные изъяты> рублей.

Согласно уведомлению № № от 1 сентября 2020 г. Поруновой О.Г. начислен транспортный налог за 2019 г. в сумме <данные изъяты> рублей, которым предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2019 год в срок 1 декабря 2020 г. (л.д. 32-33).

10 марта 2021 г. на основании платежного документа Поруновой О.Г. произведена оплата транспортного налога в сумме <данные изъяты> рублей по ранее выставленному требованию № № от 6 февраля 2020 г. за 2018 год (индекс документа №). В связи с тем, что транспортный налог за 2018 г. в сумме <данные изъяты> рублей уплачен Поруновой О.Г. ранее (10 февраля 2020 г.) по налоговому уведомлению № № от 25 июля 2019 г. (индекс №), то налоговым органом поступившие денежные средства зачтены в счет погашения недоимки по транспортному налогу: в сумме <данные изъяты> копейки по сроку уплаты 1 декабря 2017 г. за 2016 г.; в сумме <данные изъяты> копеек - по сроку уплаты 3 декабря 2020 г. за 2019 г.

Платеж в сумме <данные изъяты> копеек (налог - <данные изъяты> копейки, пени - <данные изъяты> копеек), поступивший от ОСП № 1 г. Сызрани и Сызранского района 2 ноября 2021 г., зачтен в недоимку по транспортному налогу за 2019 г.

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что при наличии у Поруновой О.Г. недоимки по налогу за предыдущие периоды, зачет суммы оплаченных налоговых платежей обоснованно произведен в погашение имевшейся задолженности. Доказательств обращения Поруновой О.Г. в установленном законом порядке в налоговый орган с заявлением о списании излишне уплаченного налога, по которым истек срок исковой давности, административным истцом суду не представлено. Сам по себе пропуск срока принудительного взыскания недоимки по налоговым платежам не препятствует гражданину оплатить недоимку, о которой Порунова О.Г. была извещена в направленных уведомлениях и требованиях с предложением и оплаты, в добровольном порядке. Между тем, Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № № от 19 августа 2010 г. утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. С учетом установленных по делу обстоятельств, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных Поруновой О.Г. требований в части признания безнадежным к взысканию транспортного налога за 2010 и 2012 гг. и списании задолженности по налогу с сальдо ЕНС в сумме <данные изъяты> рубля.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции о необходимости частичного удовлетворения заявленных требований, при рассмотрении апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Положениями статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 г., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (часть 3 статьи 12 Федерального закона № 436-ФЗ).

Таким образом, для физических лиц списанию подлежит сумма налоговой задолженности по имущественным налогам, к которым относится транспортный налог, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2015 года, а также соответствующая сумма пени, начисленная на указанную задолженность.

Образовавшаяся задолженность административного ответчика по транспортному налогу за 2010 г. и 2012 г., имела место по состоянию на 1 января 2015 г., что позволяет на основании вышеизложенных законоположений утверждать, что налогоплательщик имел право на списание недоимки как безнадежной к взысканию.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (далее ЕНС) с 1 января 2023 г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суду апелляционной инстанции представлены сведения об отрицательном сальдо ЕНС Поруновой О.Г. по налогу в размере <данные изъяты> копеек, в том числе по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рубля.

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, ввиду чего не являются основанием для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

С учетом изложенного, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в апелляционном порядке не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Сызранского городского суда Самарской области от 7 апреля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено 22 сентября 2023 г.

Председательствующий:

Судьи:

Судья: Уварова Л.Г. адм. дело № 33а-9987/2023

УИД: 63RS0025-01-2022-001997-34

№ 2а-1283/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

(резолютивная часть)

12 сентября 2023 г. г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Пудовкиной Е.С. и Роменской В.Н.,

при секретаре Алиеве Н.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области на решение Сызранского городского суда Самарской области от 7 апреля 2023 г.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Роменской В.Н., объяснения представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области по доверенности Гуленкова И.Н., представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по доверенности Дакашева А.А., поддержавших доводы апелляционной жалобы, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Сызранского городского суда Самарской области от 7 апреля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме будет изготовлено в течение десяти дней.

Председательствующий:

Судьи: