Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1944/2023 ~ М-1066/2023 от 04.04.2023

Дело № 2-1944/2023

УИД 59RS0001-01-2023-001347-74

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 мая 2023 года                                                                      город Пермь

Дзержинский районный суд города Перми в составе:

председательствующего судьи Завьялова О.М.,

при секретаре судебного заседания Носковой Е.А.,

помощник судьи Седых Е.О.,

        с участием истца Есипова С.В., представителя истца Старцева И.Ю., действующего на основании доверенности,

        рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Есипова Сергея Викторовича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Пермскому краю о взыскании суммы,

установил:

Есипов С.В. обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по Адрес о возложении обязанности по возврату суммы социального налогового вычета в размере 31 245 руб., не полученного в связи со смертью налогоплательщика.

В обоснование заявленных исковых требований указано, что Дата ФИО1 обратилась в ИФНС России по Адрес (Далее по тексту Инспекция, налоговый орган, ответчик) с налоговой декларацией за 2020 год, заявив к возврату из бюджета 31 245 руб. Дата ФИО1 умерла. Сумма в размере 31 245 руб. является имуществом наследодателя и входит в наследственную массу. Истец является наследником ФИО1 Он обратился в налоговый орган с заявлением о выплате ему указанной суммы, однако в удовлетворении заявления отказано.

Истец и его представитель в судебном заседании заявленные требования поддержали.

Ответчик в судебное заседание представителя не направил, о времени рассмотрения дела извещен. Ранее представитель ответчик направил возражения на иск, в которых с требованиями не согласился, указав, что правом на получение имущественного налогового вычета обладала исключительно сама ФИО1 Указанное право неразрывно связано с ее личностью, вытекает из ее налоговых правоотношений, в связи с чем не входит в состав наследства, а возврат наследникам излишен уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством. Поскольку сумма переплаты в размере 31 245 руб. не вошла в состав наследственного имущества, основания для возврата ее истцам отсутствовали.

Установив позицию сторон, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующему.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации недвижимого имущества, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В соответствии с п. 2 и 3 ч. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым - третьим настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Частью 2 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 219 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

Как следует из материалов дела, ФИО1 Дата обратилась в ИФНС России по Индустриальному району г. Перми с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой просила осуществить возврат налога в размере 31 245 руб.

Дата ФИО1 умерла, что подтверждается свидетельством о смерти ... №.

Камеральная налоговая проверка декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год завершена Дата, сумма к возврату подтверждена в размере 31 245 руб.

Дата налоговым органом принято решение об отказе ФИО1 в возврате (зачете) переплаты в размере 31 245 руб. в связи со смертью налогоплательщика. Таким образом, имущественный вычет по декларации от Дата ФИО1 не получен.

Согласно ответу нотариуса ФИО6, после смерти ФИО1 заведено наследственное дело №, в соответствии с которым наследниками умершей являются: сын Есипов С.В., супруг ФИО7 Есипов С.В. наследство принял, ФИО7 отказался от наследства в пользу Есипова С.В.

Истец обратились в Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю с заявлением о предоставлении налогового вычета в размере 31 245 руб., как наследнику ФИО1

Дата налоговым органом дан ответ об отказе в возврате денежных средств ввиду смерти налогоплательщика до окончания камеральной налоговой проверки, а также того, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога действующим законодательством не предусмотрен.

Таким образом, факт правомерности и обоснованности заявленного ФИО1 налогового вычета в размере 31 245 руб. подтвержден. Однако указанная сумма не была выплачена заявителю в связи со смертью и не включена в состав наследственного имущества ФИО1

В силу ст. ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспорено то обстоятельство, что ФИО1 воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета, подав декларацию в налоговый орган. Кроме того, в ходе проведенной камеральной проверки установлена обоснованность заявленной ФИО1 к возврату суммы налога.

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации, на что указывает представитель ответчика, право на возмещение налога, законодательство не связывает.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Суд исходит из того, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что ФИО1 и было сделано.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Действительно, Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа. К правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство неприменимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признав доказанными доводы истца о том, что при жизни ФИО1 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 года в размере 31 245 руб., ей были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета (поданы соответствующие документы), однако по не зависящим от нее причинам (в связи со смертью) решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит возврату из бюджета истцу, являющегося наследником после смерти наследодателя в соответствии с законом, в размере доли принято наследства.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

решил:

Исковые требования Есипова Сергея Викторовича удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Пермскому краю осуществить возврат Есипову ...) денежных средств, в виде излишне уплаченного ФИО1 налога, умершей 29.10.2021, в размере 31 245 рублей.

Решение в течение месяца может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Дзержинский районный суд г. Перми.

Копия верна

Судья                                                                               О.М. Завьялов

Мотивированное решение изготовлено Дата