Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-853/2023 ~ М-560/2023 от 10.04.2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

9 июня 2023 года                                        город Губкин Белгородской области.

Губкинский городской суд Белгородской области в составе:

судьи Бобровникова Д.П.

при секретаре Долгих О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Шестаковой Светланы Александровны к Управлению Федеральной налоговой службы России по Белгородской области и Шестакову Руслану Александровичу о включении имущественного налогового вычета в состав наследства,

установил:

Шестакова С.А. обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Белгородской области (далее – УФНС) и Шестакову Р.А., в котором она просила признать её принявшей наследство, открывшееся смертью мужа Шестакова А.Г., в виде имущественного налогового вычета за 2021 г. в размере 40 634 руб., возложении на УФНС обязанности выплаты ей имущественного налогового вычета в указанной сумме.

Свои требования Шестакова С.А. обосновала тем, что она и ответчик Шестаков Р.А., сын, являются наследниками к имуществу Шестакова А.Г.

Шестаков А.Г. при жизни не успел получить имущественный налоговый вычет в сумме 40 634 руб. за 2021 г., право на который у него возникло в связи с приобретением в собственность квартиры.

Однако налоговый орган письмом от 7 февраля 2023 г. отказал в выплате налогового вычета, мотивируя это тем, что нормами налогового законодательства не предусмотрен возврат наследникам налогоплательщика излишне уплаченного или излишне взысканного налога.

В судебное заседание истец Шестакова С.А., ответчик Шестаков Р.А. не явились, просили о рассмотрении дела в их отсутствие.

В заявлении от 29 мая 2023 г. ответчик Шестаков Р.А. указал на признание им иска (л.д.52).

Ответчик УФНС извещено о времени и месте рассмотрения дела посредством размещения информации о движении дела на официальном сайте суда. Представитель ответчика УФНС о причинах неявки суду не сообщил. В возражениях на исковое заявление представитель ответчика просил об отказе Шестаковой С.А. в удовлетворении иска по основаниям, изложенным в названном выше письме от 7 февраля 2023 г. (л.д.26-27).

Изучив доводы искового заявления и возражений на него, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении иска.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ умер Шестаков А.Г. (л.д.56).

Завещание наследодателем не составлялось.

Подачей заявления нотариусу 13 июля 2022 г. открывшееся смертью Шестакова А.Г. наследство приняла по закону его супруга истец Шестакова С.А. (л.д.57-58).

Помимо Шестаковой С.А. наследником к имуществу Шестакова А.Г. первой очереди по закону является сын наследодателя ответчик Шесткаков Р.А., который, как следует из материалов наследственного дела, в установленный законом срок наследство подачей заявления нотариусу или иному уполномоченному лицу наследство не принимал.

При этом ответчик Шестаков Р.А. не представил суду доказательств фактического принятия им наследства, открывшегося смертью отца. Каких-либо требований в отношении наследства ответчик Шестаков Р.А. не заявил.

Также судом установлено, что 28 ноября 2022 г. истцу Шестаковой С.А. нотариусом были выданы свидетельство о праве на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу (л.д.62), свидетельства о праве на наследство (л.д.63-66).

При этом нотариус, получив из УФНС сведения о предоставлении наследодателю имущественного налогового вычета за 2021 г. в размере 40 634 руб., но невозврате вычета по причине смерти налогоплательщика (л.д.61), также выдала свидетельство о праве на наследство по закону на право требования указанной денежной суммы (л.д.67).

Однако письмом от 7 февраля 2023 г. УФНС отказало в выплате Шестаковой С.А. налогового вычета, полагая, что это не предусмотрено налоговым законодательством (л.д.8-9).

Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно пункту 1 статьи 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (абзац первый статьи 1112 ГК РФ).

В силу пунктов и 1 и 4 статьи 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять.

Принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Пункт 2 этой статьи гласит, что принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чём бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Как разъяснено в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года №9 «О судебной практике по делам о наследовании», наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и её момента (пункт 34).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учётом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьёй:

имущественный налоговый вычет в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Пункт 3 статьи 220 НК РФ определяет, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учётом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтён при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

В соответствии с положениями статьи 221.1 НК РФ налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощённом порядке (далее в настоящей статье – заявление) по окончании налогового периода не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления, при наличии в налоговом органе представленных в соответствии с пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса за соответствующие периоды сведений о доходах физического лица и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом. В заявлении налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке. Заявление должно быть сформировано и представлено налогоплательщиком в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика по формату, утверждённому федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, право на имущественный налоговый вычет реализуется в заявительном порядке.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм правового регулирования касательно производства выплат наследникам или иным лицам, причитающихся налогоплательщику, не получившего их ко дню своей смерти.

Между тем наследственные правоотношения регулируются гражданским законодательством, в частности вышеназванными нормами Части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации.

В данном случае, поскольку налогоплательщиком – наследодателем Шестаковым А.Г. было реализовано право на получение имущественного налогового вычета за 2021 г. подачей им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 г. (л.д.43-47), а налоговым органом по результатам проведённой камеральной проверки подтверждено право на имущественный налоговый вычет в сумме 40 634 руб., что следует из сведений, представленных УФНС нотариусу, а также ответа от 7 февраля 2023 г. на обращение истца Шестаковой С.А., но фактически на счёт Шестакова А.Г. эта сумма не была перечислена налоговым органом по причине смерти налогоплательщика, то в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежала включению в состав наследства, и нотариусом было обоснованно выдано соответствующее свидетельство о праве на наследство по закону.

При этом налоговому органу следовало руководствоваться именно нормами гражданского законодательства о наследовании. Поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, то сумма неполученного налогового вычета подлежала включению в состав наследства и выплате наследнику.

Ответчику УФНС следовало руководствоваться также разъяснениями, содержащимися в пункте 5.4 Письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. №БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», согласно которым сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

При таком положении требования истца Шестаковой С.А. основаны на законе, подлежат удовлетворению.

О возмещении судебных расходов по делу истец Шестакова С.А. не заявляла.

Руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

иск Шестаковой Светланы Александровны (СНИЛС №) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Белгородской области и Шестакову Руслану Александровичу (СНИЛС №) о включении имущественного налогового вычета в состав наследства удовлетворить.

Включить в состав наследства, открывшегося смертью Шестакова Александра Георгиевича, родившегося ДД.ММ.ГГГГ в посёлке <адрес>, умершего ДД.ММ.ГГГГ в городе Губкине Белгородской области, имущественный налоговый вычет за 2021 год в размере 40 634 рубля, не полученный наследодателем на день смерти.

Обязать Федеральную налоговую службу России в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Белгородской области произвести выплату имущественного налогового вычета за 2021 год в размере 40 634 рубля наследнику Шестаковой Светлане Александровне.

Решение может быть обжаловано в судебной коллегии по гражданским делам Белгородского областного суда в течение месяца путём подачи апелляционной жалобы через Губкинский городской суд Белгородской области со дня его принятия в окончательной форме.

Судья