Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-162/2023 (2-3605/2022;) ~ М-2812/2022 от 20.09.2022

    РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 января 2023 года                                                                                                г. Тула

Центральный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Прямицыной Е.А.,

при секретаре Буколовой Т.С.,

с участием представителя ответчика УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-162/2023 по иску ФИО4, ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании права на налоговый вычет в порядке наследования и обязании ответчика возвратить налоговый вычет,

установил:

ФИО4, ФИО2 обратились в суд с иском к управлению федеральной налоговой службы по <адрес> о признании права на налоговый вычет в порядке наследования по закону и обязании ответчика возвратить налоговый вычет, ссылаясь на то, что ДД.ММ.ГГГГ умерла ФИО3, которая при жизни подала документы на возврат имущественного налогового вычета. Имущественный налоговый вычет в сумме 82 230 руб. ФИО3 не был получен в связи со смертью.

ДД.ММ.ГГГГ они как наследники по закону обратились к нотариусу <адрес> ФИО8 с заявлением об открытии наследственного дела.

ДД.ММ.ГГГГ они обратились в УФНС России по <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ в возврате суммы излишне уплаченного налога им было отказано.

На основании изложенного, просят суд признать за ними в порядке наследования после смерти ФИО3, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2021 год в размере 82 230 рублей, обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> выплатить им денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 82 230 рублей, взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> судебные издержки по оплате госпошлины в размере 2 667 рублей.

Истцы ФИО4, ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представили ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие.

Представитель ответчика УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО7 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении иска, поддержала письменный отзыв на иск.

Третье лицо нотариус ФИО8 в судебное заседание не явилась, о месте и времени его проведения извещена надлежащим образом, причину неявки суду не сообщил.

В силу положений ст. ст. 167 ГПК РФ суд счел возможным провести судебное заседание в отсутствие не явившихся участников процесса..

Выслушав представителя ответчика УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО7, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1142 Гражданского кодекса РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В силу пункта 2 статьи 1152 Гражданского кодекса РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).

Из материалов дела следует, что истец ФИО4 и ФИО3 состояли в зарегистрированном браке с ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о заключении брака № № от ДД.ММ.ГГГГ

В 2020 году ФИО3 приобрела в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

В связи с приобретением указанного объекта недвижимости ФИО3 в 2021 году обратилась в УФНС России по <адрес> за получением имущественного налогового вычета, представив налоговую декларацию с подтверждающими документами.

Право ФИО3 на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры установлено налоговым органом в 2022 году.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умерла, что подтверждается свидетельством о смерти <данные изъяты> 872432 от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно материалам наследственного дела №, в том числе, свидетельствам о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ и сообщению нотариуса <адрес> ФИО8 от ДД.ММ.ГГГГ наследниками по закону, принявшими наследство после смерти ФИО3 являются ее муж ФИО4 в <данные изъяты> наследственного имущества и ее дочь ФИО2 в ? долей наследственного имущества.

При рассмотрении настоящего спора суд руководствуется положениями части 4 статьи 35 Конституции РФ, статей 2, 128, 129, 1112 Гражданского кодекса РФ, статей 21, 44, 78, 88, 210, 214, 220 Налогового кодекса РФ.

Проанализировав нормы материального права, суд приходит к выводу, что право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде переплаченного налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ были представлены ФИО3 в налоговый орган, налоговый вычет за 2021 год предоставлялся в установленном порядке, сторонами по делу не оспаривалось. Следовательно, оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на 2022 год и не была получена в связи со смертью ФИО3

При этом последней при жизни ДД.ММ.ГГГГ в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2021 год была предоставлена налоговая декларация, в которой она заявила имущественный налоговый вычет в сумме 82 230 руб.

В ходе проведения последовавшей камеральной налоговой проверки расхождений не установлено, заявленный налоговый вычет в сумме 82 230 руб. и возврат налога на доходы физических лиц в указанной сумме подтверждены, камеральная проверка завершена ДД.ММ.ГГГГ

Возврат налога на доходы физических лиц в сумме 82 230 руб. по заявлению налогоплательщика не произведен в связи с поступившей информацией о смерти налогоплательщика.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истцов о том, что при жизни ФИО3 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2021 год в размере 82 230 руб., ею были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцам ФИО4, ФИО2, являющимися наследниками после смерти ФИО4, согласно причитающимся им долям в наследственной массе.

Кроме того, суд принимает во внимание, что возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма налогового вычета является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового вычета не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам ФИО1 законодательства.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам ФИО4, ФИО2

Доводы ответчика об обратном судом признаются не состоятельными, основанными на неправильном толковании норм права в силу вышеизложенного.

Дополнительно судом принимаются во внимание разъяснения, содержащиеся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", согласно которым сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Обращаясь с настоящим иском, истцы ссылаются на то, что ими понесены расходы по уплате госпошлины в размере 2 667 руб., подтвержденные соответствующим платежным поручением, которые просят взыскать с ответчика.

Согласно статье 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

По общему правилу, предусмотренному частью 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Между тем, в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 г. N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" разъяснено, что не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком.

При этом под оспариванием прав истцов ответчиком следует понимать совершение последним определенных действий, свидетельствующих о несогласии с предъявленным иском, например, подача встречного искового заявления, то есть наличие самостоятельных претензий ответчика на объект спора. Таких обстоятельств судом по делу не установлено.

Выражение несогласия ответчика с доводами истцов, по смыслу указанных выше разъяснений, не является тем оспариванием прав истцов, которое ведет к возложению на ответчика обязанности по возмещению судебных расходов.

При изложенном расходы по оплате госпошлины взысканию с ответчика в пользу истцов не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194 -199 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО4, ФИО2 удовлетворить частично.

Признать за ФИО4, ФИО2 право собственности на денежную сумму в счет налогового имущественного вычета за 2021 год в размере 82 230 рублей в <данные изъяты> долей соответственно в порядке наследования по закону после смерти ФИО3, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> выплатить ФИО4 денежную сумму в счет не полученного ФИО3 налогового имущественного вычета в размере 20 557 руб. 50 коп.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> выплатить ФИО2 денежную сумму в счет не полученного ФИО3 налогового имущественного вычета в размере 61 672 руб. 50 коп.

В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО4, ФИО2 отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Центральный районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий                                                                Е.А. Прямицына

Мотивированное решение изготовлено 23 января 2023 года.