Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-2079/2022 ~ М-1486/2022 от 17.06.2022

    Дело № 2-2079/2022

                                                                РЕШЕНИЕ

                                                                ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                                (полный текст)

    10 августа 2022 года                                       город Севастополь

    Нахимовский районный суд г. Севастополя в составе:

    председательствующего судьи – Лемешко А.С.,

    при секретаре – Гумперенко Л.К.,

    с участием истца – Любомудровой ФИО8.,

    представителя ответчика – Моисеенковой О.И.,

    рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Любомудровой ФИО8 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о признании права на получение имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

Истец Любомудрова ФИО8. обратилась в суд с иском к ответчику ОП №1 УФНС России по г. Севастополю, в котором просит признать за истцом право на получение имущественного налогового вычета, положенного супругу Любомудрову ФИО8, умершего ДД.ММ.ГГГГ. В обоснование заявленных требований указывает, что истцом и супругом Любомудровым ФИО8. была приобретена по договору купли-продажи квартира по адресу: г. Севастополь, <адрес>. В октябре 2020 Любомудров ФИО8. обратился в ИФНС России по Нахимовскому району г. Севастополя с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2019 год в порядке, предусмотренном ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное заявление было удовлетворено, однако по причине смерти Любомудрова ФИО8., денежные средства на счет истца не поступили.

Определением Нахимовского районного суда г. Севастополя от 01.08.2022 произведена замена ненадлежащего ответчика ОП №1 УФНС России по г. Севастополю на надлежащего Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю

Истец в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, ссылаясь на обстоятельства, изложенные в иске, просила их удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании против удовлетворения иска возражал, просил в иске отказать в полном объеме. Представил суду письменный отзыв, в котором полагал требования истца необоснованными и незаконными, поскольку не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага. Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников. Правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных налогов.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено и из материалов дела следует, что Любомудров ФИО8 11.11.2020 по телекоммуникационным каналам связи представил в Управление налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее – Декларация 3-НДФЛ) за 2019 год (регистрационный номер №), в которой заявил имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с приобретением объекта недвижимости – <адрес> в г. Севастополе, кадастровый номер №. Согласно Декларации 3-НДФЛ заявленный к возврату имущественный вычет составил 57 578,00 рублей. К указанной декларации прилагались: договор купли-продажи от 21.03.2017, выписка из Единого государственного реестра недвижимости, расписка продавца Тарасенко ФИО8. о получении денежных средств. Кроме того, Любомудровым ФИО8. были поданы два заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога по форме 1150058, зарегистрированные Инспекцией 11.11.2020.

Камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации завершена 11.02.2021 – в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ. По результатам проверки налог, заявленный к возврату из бюджета в сумме 57 578,00 руб., подтвержден налоговым органом в полном объеме: по ОКТМО 67312000 - 12 249,00 руб., по ОКТМО 67320000 - 45329,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Любомудров ФИО8. умер.

По результатам рассмотрения указанных заявлений о возврате суммы излишне уплаченного налога Управлением приняты решения от 10.06.2022 №18085 и №18086 об отказе в возврате НДФЛ в связи с отсутствием возможности проведения возврата налога по причине смерти налогоплательщика.

Данное решение является законным и обоснованным, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Исходя из приведенных положений, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов предусмотрен статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 пункта 3 названной статьи НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

На основании ст.1111 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) наследование осуществляется по завещанию и по закону.

В силу статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Как разъяснено в пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 №9 "О судебной практике по делам о наследовании", имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также если их переход в порядке наследования не допускается Гражданского кодекса Российской Федерации или другими федеральными законами (статья 418, часть вторая статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства (раздел V Семейного кодекса Российской Федерации), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования (статья 701 ГК РФ), поручения (пункт 1 статьи 977 ГК РФ), комиссии (часть первая статьи 1002 ГК РФ), агентского договора (статья 1010 ГК РФ).

Таким образом, законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников.

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Отношения, возникающие из налоговых правоотношений, не могут быть урегулированы нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации, в случае же смерти лица, в отношении которого проводятся проверки либо иные процессуальные действия, прекращаются.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных налогов.

Таким образом, субъектом налоговых правоотношений является плательщик - физическое лицо, права и обязанности которого в случае смерти не могут переходить в порядке наследования к его наследникам.

Поскольку правом на получение имущественного налогового вычета обладал исключительно сам Любомудров ФИО8., указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, то к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования.

В связи с изложенным, возврат Любомудровой ФИО8., как наследнику умершего налогоплательщика, суммы излишне уплаченного последним НДФЛ не предусмотрен действующим законодательством, а, следовательно, и не может передаваться по наследству, в связи с чем требования иска удовлетворению не подлежат.

Кроме того, суд отмечает тот факт, что в УФНС России по г. Севастополю непосредственно истец Любомудрова ФИО8. с письменным заявлением о предоставлении ей как наследнику Любомудрова ФИО8. налогового имущественного вычета по установленной форме в порядке статьи 78 НК РФ в Управление не обращалась, соответствующее решение о возврате сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении возврата налоговым органом не принималось.

В связи с изложенным, возврат Любомудровой ФИО8., как наследнику умершего налогоплательщика, суммы излишне уплаченного последним НДФЛ не предусмотрен действующим законодательством, а, следовательно, и не может передаваться по наследству, в связи с чем, заявленные истцом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

    В удовлетворении исковых требований Любомудровой ФИО8 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о признании права на получение имущественного налогового вычета – отказать.

Решение может быть обжаловано в Севастопольский городской суд через Нахимовский районный суд г. Севастополя в течение одного месяца с момента его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 15 августа 2022 года.

Судья Нахимовского районного

суда города Севастополя                               А.С. Лемешко