Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-8621/2023 от 23.06.2023

Судья: Шиндяпин Д.О.                         дело N 33а-8621/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 августа 2023 года                                    г.Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Лёшиной Т.Е. и Роменской В.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пашкевич А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 23 по Самарской области на решение Октябрьского районного суда г. Самара от 22 марта 2023 г. по административному делу N2а-1519/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС Росси N 23 по Самарской области о взыскании с Ахинян В.М. обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Сивохина Д.А., судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда

установила:

МИФНС России N 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Ахиняна В.М. обязательных платежей и санкций, указав, что тот является плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов в связи с наличием в собственности объектов налогообложения, соответственно у него возникла обязанность уплаты в рассматриваемых налоговых периодах обязательных платежей, не исполненная в добровольном порядке.

С учетом изложенного налоговый орган просил взыскать с Ахиняна В.М<данные изъяты> руб., в том числе: <данные изъяты> руб. - задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> руб. - пени за период ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г<данные изъяты> руб. – пени ДД.ММ.ГГГГ г. за период ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> руб. – пени ДД.ММ.ГГГГ г. за период с ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> руб. – задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> руб. - пени за период с ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> руб. – задолженность по транспортному налогу ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> - пени за период с ДД.ММ.ГГГГ г.

Решением Октябрьского районного суда Самарской области от 22 марта 2023 г. административное исковое заявление удовлетворено (л.д. 100-105).

В апелляционной жалобе Ахинян В.М. выражает несогласие с решением суда, ставить вопрос о его отмене с постановкой по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении административного искового заявления (л.д. 116-117, 125, 126).

Основаниями для отмены решения в апелляционном порядке являются обстоятельства, перечисленные в статье 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее –КАС РФ).

Обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, проверив материалы дела, судебная коллегия полагает решение суда не подлежащим отмене ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ.

Статьями 57 Конституции РФ и 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьями 57 Конституции РФ и 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Так, в статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ.

Согласно подпунктам 9, 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суду иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Из материалов дела следует, что Ахинян В.М. является плательщиком транспортного налога в связи с наличием в его собственности транспортных средств: <данные изъяты> и <данные изъяты>, земельного налога в связи с наличием в собственности земельного участка с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> а также налога на имущество в связи с наличием в собственности квартиры с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, квартиры с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>

В адрес Ахинян В.М. налоговым органом направлялись налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ г. N №; от ДД.ММ.ГГГГ г. N №, от ДД.ММ.ГГГГ г. N № от ДД.ММ.ГГГГ г. N № (л.д. 18, 20, 21, 23).

Поскольку обязанность по уплате налогов Ахиняном В.М. не исполнена, в его адрес направлены требования: - N № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г., которым предложено погасить имеющуюся задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> пени в сумме <данные изъяты> руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 30); - N № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г., которым предложено погасить имеющуюся задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год в <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27); - N № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ., которым предложено погасить имеющуюся задолженность по земельному налогу ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 30);- N № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г., которым предложено погасить имеющуюся задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество ДД.ММ.ГГГГ год в <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты>., в срок до ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 26).

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей судебного участка N 33 Октябрьского судебного района г. Самары Самарской области вынесен судебный приказ N № о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени, который отменен по заявлению должника определением мирового судьи судебного участка N 33 Октябрьского судебного района г. Самары Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 24).

Разрешая спор и удовлетворяя административное исковое заявление, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления уведомлений и требований, соблюдение сроков на обращение в суд, при отсутствии со стороны административного ответчика доказательств исполнения обязанности по уплате налогов, пришел к выводу о взыскании с Ахиняна В.М. обязательных платежей и санкций.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии у административного ответчика обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, доказательств уплаты налогов за спорные периоды представлено не было.

Доводы апелляционной жалобы являются ошибочным и основаны на неверном толковании закона в виду следующего.

Согласно доводам административного ответчика налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании налога с пропуском шестимесячного срока.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов является основанием для применения мер принудительного взыскания.

Налогоплательщик зарегистрирован в Межрайонной ИФНС N 21 по Самарской области.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Материалами административного дела подтверждается принятие налоговым органом мер принудительного взыскания в отношении спорной задолженности: требование N № от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г., направлено заказным письмом ШПИ № (транспортный налог в размере <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество в размере <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ а также пени).

Мировым судьей судебный участок N33 Октябрьского судебного района г. Самары выдан судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ г. N №, который вступил в силу и не отменен.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. задолженность по указанному требованию полностью погашена.

Требование N № от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты> руб., по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г., направлено в ЛК (транспортный <данные изъяты>. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ г., а также пени).

Мировым судьей судебный участок N 33 Октябрьского судебного района г. Самары вынесено определение от ДД.ММ.ГГГГ г. об отказе в выдаче судебного приказа. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. остаток задолженности составил: <данные изъяты> руб. - транспортный налог, долг по    налогу на имущество погашен.

При этом необходимо отметить, что налоговый орган имеет возможность обратиться в рамках ст. 48 НК РФ за взысканием указанной задолженности с ходатайством о восстановлении срока на взыскание.

    Требование N № от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г., направлено заказным письмом ШПИ № (земельный налог в размере <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г.).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. задолженность по указанному требованию полностью погашена.

Мировым судьей судебный участок N № Октябрьского судебного района г. Самары выдан судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ г. N №

Требование N № от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты> руб., по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ., направлено заказным письмом ШПИ № (земельный налог в размере <данные изъяты>. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г., а также пени).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. задолженность по указанному требованию полностью погашена.

Мировым судьей судебный участок N № Октябрьского судебного района г. Самары выдан судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ г. N №

Требование N № от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г., направлен заказным письмом (земельный налог в размере <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г., а также пени).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. остаток задолженности составляет: - земельный налог в размере <данные изъяты> руб.

Мировым судьей судебный участок N № Октябрьского судебного района г. Самары выдан судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ N №

ДД.ММ.ГГГГ. вынесено определение об отмене судебного приказа N №, в связи с чем, Инспекцией N № Октябрьский районный суд г. Самары направлено административное исковое заявление N № г. на общую сумму <данные изъяты> руб.

Решением Октябрьского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ г. по делу N № административное исковое заявление Инспекции № к Ахиняну В.М. о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворено.

Требование N № от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты> руб., по сроку оплаты ФИО7 г. (транспортный налог по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> руб. за ДД.ММ.ГГГГ г., налог на имущество по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г. в размере <данные изъяты> руб. за ДД.ММ.ГГГГ г., а также пени).

Решением Октябрьского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ г. по делу N № административное исковое заявление ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара к Ахиняну В.М. о взыскании задолженности по налогам и пени ДД.ММ.ГГГГ. удовлетворено, решение вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ г.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. остаток задолженности составляет: -по транспортному налогу - <данные изъяты>.; по налогу на имущество <данные изъяты> руб.

Требование N № от ДД.ММ.ГГГГ сумму <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г. (транспортный налог в размере <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г., налог на имущество в размере <данные изъяты> руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ г. за 2018 г.).

Мировым судьей судебный участок N 33 Октябрьского судебного района г. Самары выдан судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ N №, который вступил в силу и не отменен.

Пени являются одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пункт 1 статьи 72 НК РФ).

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Пунктом 57 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Учитывая изложенное, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, налоговыми органами правомерно реализовано право на применение мер принудительного взыскания задолженности, доказательств обратного Налогоплательщиком не представлено.

В п. 1 ст. 59 НК РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствие с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Из буквального толкования указанной нормы следует, что в отсутствие судебного акта, подтверждающего утрату налоговым органом возможности взыскания налога, недоимка не признается безнадежной к взысканию, даже если налоговым органом пропущены установленные законом сроки взыскания налогов.

В соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В п. 5 приложения № 2 Приказа ФНС России от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» указано, что при наличии случая, указанного в пл. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Согласно п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

На основании изложенного, ссылка апелляционной жалобы на пропуск налоговым органом срока на подачу административного искового заявления, судебная коллегия полагает несостоятельным, материалами дела подтверждается соблюдение налоговым органом всех сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Суд первой инстанций правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебных заседаниях доказательствам, а вынесенный им судебный акт соответствуют нормам материального и процессуального права, в связи с чем, основания для его отмены отсутствуют, выводы суда основаны на законе и не противоречат собранным по делу доказательствам, которым суд дал надлежащую оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ

При таких обстоятельствах решение суда отмене не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

                    определила:

решение Октябрьского районного суда г. Самара от 22 марта 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Ахиняна В.М. без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Мотивированное определение принято ДД.ММ.ГГГГ г.

Председательствующий:

Судьи: