Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-797/2024 (2-7774/2023;) ~ М-7341/2023 от 14.12.2023

УИД 03RS0006-01-2023-009022-09

Дело №2-797/2024

РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации

09 апреля 2024 года

Орджоникидзевский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Ибрагимова А.Р.,

при секретаре Колесниковой А.С.,

представителя истца – Ганиева Д.Ф., действующего по доверенности от 08 июня 2023 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании с помощью средств видеоконференцсвязи гражданское дело по исковому заявлению Талиповой Анфисы Тимерфановны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о включении денежных средств в наследственную массу, признании права собственности на денежные средства,

установил:

Талипова А.Т. обратилась с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, о включении денежных средств в наследственную массу, признании права собственности на денежные средства.

В обоснование исковых требований указано на то, что ДД.ММ.ГГГГ умер муж истицы ФИО1 При жизни, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 посредством личного кабинета на сайте «Налог.РУ.» подал декларацию, направив ответчику налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2022 год с целью получения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Пока проходила камеральная проверка, супруг умер, не успев получить причитающуюся к возврату сумму налога. После смерти ФИО1, истица приняла наследство, однако, на указанную сумму нотариус отказал выдать свидетельство о праве на наследство. При личном обращении в МРИ ФНС № истице выдали сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в связи с имеющейся информацией о смерти мужа истицы.

На основании вышеизложенного, истец просит включить денежные средства в размере 105 447 формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО1 в наследственную массу; признать за ФИО2 право собственности на денежные средства в размере 105 447 руб. формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО1

Не согласившись с предъявленными исковыми требованиями, от Межрайонной ИФНС России № по РБ поступило возражение на исковое заявление, где ответчик просит отказать в удовлетворении иска ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по РБ и привлечь в качестве соответчика Межрайонную ИФНС России по РБ № по РБ, поскольку камеральную налоговую проверку по НДФЛ осуществляет налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика, а именно - Межрайонная ИФНС России № по <адрес>.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве ответчика была привлечена Межрайонная ИФНС России № по <адрес>.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования, просил иск удовлетворить.

Истец ФИО2, ответчик Межрайонная ИФНС России № по <адрес> МИФНС №, Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, причина неявки суду неизвестна.

На основании ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть гражданское дело без участия лиц, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения гражданского дела.

Заслушав представителя истца, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст.1110 Гражданского кодекса Российской Федерации при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

В силу статьи 1113 Гражданского кодекса Российской Федерации наследство открывается со смертью гражданина.

Как указано в ст.ст.1111, 1141-1142 Гражданского кодекса Российской Федерации Наследование осуществляется по завещанию и по закону, наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142-1145 и 1148 настоящего Кодекса. Наследники одной очереди наследуют в равных долях, за исключением наследников, наследующих по праву представления (статья 1146). Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии с п.п. 1,4 ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Судом установлено, что ранее истица ФИО2 и ФИО1 состояли в зарегистрированном браке.

ДД.ММ.ГГГГ умер ФИО1, что подтверждается свидетельством о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из представленного наследственного дела № к имуществу умершего ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, истица ФИО2 обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства, ДД.ММ.ГГГГ ей выданы свидетельства о праве на наследство по закону.

Судом также установлено и подтверждено письмом Межрайонной ИФНС № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ИНН № представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу <адрес>. А так же, с целью получения имущественного налогового вычета по уплате процентов по кредиту.

В соответствии с п.п.2 п. 1 ст.220 Налогового Кодекса Российской Федерации по декларации ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в сумме 450000 руб.

В соответствии п.4 ст.220 Налогового Кодекса Российской Федерации ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет на уплату процентов по кредиту в сумме 158439 руб.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ осуществляет функции по взысканию задолженности по налогам и иным обязательным платежам на территории Республики Башкортостан. Указанные полномочия предусмотрены Положением о Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, утвержденным приказом УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@.

При этом, камеральную налоговую проверку по НДФЛ осуществляет налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика, в данном случае Межрайонная ИФНС России № по <адрес>.

При личном обращении в МРИ ФНС № истице выдали сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в связи с имеющейся информацией о смерти мужа истицы.

Вместе с тем, суд не может согласиться с представленным истице ответом.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в п. 14 Постановления от ДД.ММ.ГГГГ № "О судебной практике по делам о наследовании", в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Подпунктами 3 и 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21, ст. 210, 218- 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право получить налоговую льготу в виде налогового вычета (установленная законодательством сумма, на которую уменьшается в целях налогообложения полученный налогоплательщиком доход, т.е. уменьшается налоговая база).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу п. 1 и 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Согласно п. 8, 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15 мая 2012 г. N 809-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Л. на нарушение его конституционных прав положениями пп. 2 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации ", освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции РФ (ст.19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в п. 1 ст. 17 НК РФ; по смыслу п. 2 той же статье, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

Из п. 9 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Пункт 7 ст. 220 и ч.2 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что имущественные и социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Пунктом 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

В п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Как следует из содержания приведенных норм права и правовых позиций Конституционного Суда РФ, сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком исходов по приобретению недвижимого имущества.

Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации на доходы физических лиц (13%).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Установив, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, суд приходит к выводу, что сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Как следует из требований истца, истица просит включить денежные средства в сумме 105 447 руб. в наследственную массу.

Вместе с тем, из представленного ответчиком возражения на исковое заявление следует, что согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 ДД.ММ.ГГГГ супругом истца ФИО1 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год, сумма заявленного вычета составила 105 447 руб. По результатам камеральной налоговой проверки вычет подтвержден на сумму 79 097 руб., данная сумма сформирована как положительное сальдо в ЕНС у ФИО1

В связи с изложенным, суд полагает возможным удовлетворить заявленные исковые требования частично и включить денежные средства в размере 79097 рублей, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО1 в наследственную массу и признать за ФИО2 право на получение денежных средств в размере 79097 рублей, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО1

Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

исковые требования Талиповой Анфисы Тимерфановны удовлетворить частично.

Включить денежные средства в размере 79097 рублей, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО1 в наследственную массу.

Признать за Талиповой Анфисой Тимерфановной право на получение денежных средств в размере 79097 рублей, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО1 (ИНН 023100989918).

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Орджоникидзевский районный суд города Уфы Республики Башкортостан.

Судья     А.Р. Ибрагимов