Судебный акт #1 (Решения) по делу № 2-5059/2022 ~ М-2831/2022 от 19.04.2022

КОПИЯ

Дело №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04.08.2022 года

Нижегородский районный суд г. Н. Новгорода в составе:

председательствующего судьи Котеевой М.Г.,

при секретаре Чешуиновой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску фио1 к УФНС России по <адрес> о включении денежных средств в наследственную массу,

у с т а н о в и л:

фио1 обратилась в суд с иском к УФНС России по <адрес> о включении денежных средств в наследственную массу.

В обоснование требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ она и ее супруг, фио2 (согласно свидетельству о заключении брака I-TH № от ДД.ММ.ГГГГ), на основании договора участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ № № приобрели с использованием денежных кредитных средств, а также средств материнского капитала (это подтверждается кредитным договором № № от ДД.ММ.ГГГГ; уведомлением об удовлетворении заявления о распоряжении средствами материнского капитала № от ДД.ММ.ГГГГ) в общую долевую собственность (1/2 доли - фио2; 1/2 доли - фио1) квартиру, расположенную по адресу: <адрес> стоимостью 2 495 762 (два миллиона четыреста девяносто пять тысяч семьсот шестьдесят два) рубля, 50 копеек. Право собственности на данную квартиру подтверждается выписками из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС России № по адресу: <адрес>, фио2 через "Личный кабинет налогоплательщика" были предоставлены налоговые декларации по установленной форме (3-НДФЛ) за 2018 и 2019 гг. для получения имущественного налогового вычета на указанную квартиру, которые были приняты налоговым органом.

ДД.ММ.ГГГГ фио2 умер, что подтверждается свидетельством о смерти IV-TH № от ДД.ММ.ГГГГ, не успев получить имущественный налоговый вычет.

Камеральная налоговая проверка была завершена ДД.ММ.ГГГГ. По ее итогам было признано право фио2 на получение имущественного налогового вычета за 2018, 2019 г.<адрес> подтверждается ответами на запросы нотариуса фио3 № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ она и ее несовершеннолетний сын, фио4 (подтверждается свидетельством о рождении П-ТН № от ДД.ММ.ГГГГ), вступили в наследство по закону на суммы имущественного налогового вычета за 2018, 2019 гг. в размере1305 руб. и 134249 руб. в следующих долях: ? - фио1, ? - фио4, что подтверждается свидетельствами о праве на наследство по закону №, №-№.

ДД.ММ.ГГГГ она обратилась с заявлением о предоставлении ей и ее сыну как наследникам налогового имущественного вычета в УФНС России по <адрес> по адресу: <адрес>.

Однако налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ был дан ответ об отсутствии оснований для удовлетворения заявления.

После смерти фио2 на основании свидетельства о праве на наследство по закону №-н/52-2022-1-389 от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства о праве на наследство по закону № от ДД.ММ.ГГГГ наследниками умершего являются: жена - фио1 в размере 3/4 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, сын - фио4, в размере 1/4 доли на вышеуказанное жилое помещение.

Согласно п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Следовательно, в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Указанная денежная сумма является имуществом налогоплательщика (моего супруга) и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный налоговый вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7. ст. 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 11-П и ДД.ММ.ГГГГ N 19-П).

Исходя из разъяснений, содержащихся в п. 5.4. Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КФ 19-24.

Считает, что ее муж воспользовался своим правом на имущественный налоговый вычет, подав декларации и иные документы в налоговый орган, однако не получил его по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью.

Согласно ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 4211,08 руб. (3 911,08 руб. по требованиям имущественного характера + 300 руб. по требованиям неимущественного характера).

Истица просит суд включить в наследственную массу сумму неполученного налогового вычета в размере 135 554 рублей; взыскать с ответчика в пользу истца денежную сумму в размере 135 554 рублей; взыскать с ответчика в пользу истца сумму государственной пошлины в размере 4211,08 рублей, взыскать с ответчика в пользу истца расходы по договору оказания юридических услуг в размере 20 000 рублей.

В судебном заседании представитель Истца исковые требования поддержала, просила иск удовлетворить.

Остальные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Установив юридически значимые для разрешения спора обстоятельства, исследовав и оценив собранные доказательства в совокупности в соответствии со ст.67 ГПК РФ, суд пришел к следующему.

Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ истица и ее супруг, фио2 (согласно свидетельству о заключении брака I-TH № от ДД.ММ.ГГГГ), на основании договора участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ № А-2/66-105 приобрели с использованием денежных кредитных средств, а также средств материнского капитала (это подтверждается кредитным договором № ННВ-198-1 от ДД.ММ.ГГГГ; уведомлением об удовлетворении заявления о распоряжении средствами материнского капитала № от ДД.ММ.ГГГГ) в общую долевую собственность (1/2 доли - фио2; 1/2 доли - фио1) квартиру, расположенную по адресу: <адрес> стоимостью 2 495 762 (два миллиона четыреста девяносто пять тысяч семьсот шестьдесят два) рубля, 50 копеек. Право собственности на данную квартиру подтверждается выписками из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС России № по адресу: <адрес>, фио2 через "Личный кабинет налогоплательщика" были предоставлены налоговые декларации по установленной форме (3-НДФЛ) за 2018 и 2019 гг. для получения имущественного налогового вычета на указанную квартиру, которые были приняты налоговым органом.

Таким образом, фио2 воспользовался своим правом, подав в налоговый орган декларацию, которая в совокупности с исчисленным в ней налоговым вычетам соответствует всем указанным выше нормам.

Данное обстоятельство представителем ответчика не оспаривается.

ДД.ММ.ГГГГ фио2 умер, что подтверждается свидетельством о смерти IV-TH № от ДД.ММ.ГГГГ, не успев получить имущественный налоговый вычет.

Камеральная налоговая проверка была завершена ДД.ММ.ГГГГ. По ее итогам было признано право фио2 на получение имущественного налогового вычета за 2018, 2019 г.<адрес> подтверждается ответами на запросы нотариуса фио3 № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ истица и ее несовершеннолетний сын, фио4 (подтверждается свидетельством о рождении П-ТН № от ДД.ММ.ГГГГ), вступили в наследство по закону на суммы имущественного налогового вычета за 2018, 2019 гг. в размере1305 руб. и 134249 руб. в следующих долях: ? - фио1, ? - фио4, что подтверждается свидетельствами о праве на наследство по закону №-н/52-2022-8-156, №-н/52-2022-8-157.

ДД.ММ.ГГГГ истица обратилась с заявлением о предоставлении ей и ее сыну как наследникам налогового имущественного вычета в УФНС России по <адрес> по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ было отказано в предоставлении налогового вычета.

Между тем, подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом,

Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Оценивая представленные доказательства в соответствии со ст.ст.55-57, 59, 60, 67 ГПК РФ, суд, исходя из того, что при жизни фио2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по не зависящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам после смерти фио2 пропорционально долям принятого наследства, а именно, фио1 в размере ? долей (101 665,5 рублей), фио4 в размере 1/3 доли (33 885,5 рублей).

Согласно ч.1 ст.98 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

В соответствии с ч.1 ст.100 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны понесенные расходы.

На основании изложенного, в пользу истца с ответчика подлежат взысканию расходы по государственной пошлине в размере 4211,08 рублей, расходы по договору оказания юридических услуг в размере 5 000 рублей. В удовлетворении остальной части иска отказать.

Руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

исковые требования удовлетворить в части.

Включить в наследственную массу фио2 (ИНН №), умершего ДД.ММ.ГГГГ сумму неполученного налогового вычета на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> размере 135 554 рублей.

Взыскать с УФНС России по <адрес> (ИНН № ОГРН №) в пользу фио1 (СНИЛС 051№) денежную сумму в размере 101 665,5 рублей; расходы по государственной пошлине в размере 4211,08 рублей, расходы по договору оказания юридических услуг в размере 5 000 рублей.

Взыскать с УФНС России по <адрес> (ИНН № ОГРН №) в пользу фио4, 06.10.2012 года рождения, (СНИЛС 174-423-977 86) в лице законного представителя Колесовой Елены Владимировны (СНИЛС №) денежную сумму в размере 33 885,5 рублей.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Нижегородский областной суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Нижегородский районный суд.

Судья                                                                                       М.Г. Котеева

Копия верна