Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-4008/2023 ~ М-3074/2023 от 20.07.2023

Дело № 2-4008/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ухтинский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Логинова С.С.,

при секретаре Смирновой Н.М.,

с участием представителя ответчика Шель Я.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ухте

07 сентября 2023 года гражданское дело № 2-4008/2023 по исковому заявлению Левхиной Т.П. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми о включении денежной суммы в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, обязании произвести выплату,

установил:

Левхина Т.П. обратился в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Коми о включении в наследственную массу наследодателя К.Д. наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ...., в размере .... руб. и не полученной в связи со смертью, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере .... руб., обязании произвести выплату. В обоснование требований указав, что сын истца К.Д. приобрел квартиру, расположенную по вышеуказанному адресу. После покупки квартиры у него возникло право на возврат денежных средств, уплаченных в бюджет в качестве налога на доход физических лиц. К.Д. обратился в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Коми с заявлением о возврате суммы налогового вычета за ..... Налоговым органом было принято решение о возврате налога на доходы физических лиц за .... в размере .... руб. Таким образом, налоговый орган подтвердил право К.Д. на налоговый имущественный вычет в связи с покупкой квартиры. Следовательно, по мнению истца, остаток имущественного налогового вычета перешел на следующий налоговый период. <...> г. К.Д. умер. Сумма налога на доходы физических лиц за .... год составила .... руб. и не была получена сыном истца в связи со смертью. Наследником К.Д. является истец, которая считает, что денежная сумма в размере .... руб. является имуществом наследодателя и должна входить в наследственную массу.

Истец Левхина Т.П., надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в настоящее судебное заседание не явилась, имеется заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Коми Шель Я.Н., выступая в суде, требования не признала по доводам письменного отзыва.

По правилам ст. 167 ГПК РФ суд рассмотрел дело при имеющейся явке.

Выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, <...> г. на основании нотариально удостоверенного договора купли-продажи К.Д. приобрел в собственность квартиру, расположенную по адресу: .... (п. .... договора), стоимостью .... руб. (п. .... договора).

Право собственности К.Д. на указанное жилое помещение зарегистрировано <...> г. за .....

<...> г. К.Д. обратился в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Коми с заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за .... год, представив в налоговый орган налоговую декларацию за данный период по установленной форме (3-НДФЛ), которые были приняты ответчиком. В указанной декларации К.Д. заявил имущественный налоговый вычет в сумме .... руб.

Налоговым органом подтверждено право на налоговый имущественный вычет за .... год, принято решение о возврате налога на доходы физических лиц в указанном размере, сумма налога возвращена К.Д. <...> г..

Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за последующие периоды налогоплательщиком К.Д. не предоставлялись.

<...> г. К.Д. умер.

Из представленного наследственного дела, заведенного после смерти К.Д., следует, что единственным наследником умершего является его мать Левхина Т.П.

<...> г. Левхиной Т.П. выдано свидетельство о праве на наследство по закону на квартиру, расположенную по адресу: .....

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от <...> г., право собственности на вышеуказанное жилое помещение зарегистрировано за Левхиной Т.П., о чем в ЕГРН внесена запись за .....

Лехина Т.П. обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Коми с заявлением о возможности имущественного налогового вычета по квартире, приобретенной наследодателем К.Д., за .... год.

Ответом Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Коми от <...> г. .... заявителю разъяснено, что оснований для получения остатка имущественного налогового вычета не имеется, так как ст. 220 Налогового кодекса РФ, устанавливающей право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, не предусмотрена возможность передачи этого права наследнику налогоплательщика.

С ответом ответчика истец не согласна, полагает, что в наследственную массу наследодателя К.Д. должно быть включено наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за .... год, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ...., в размере .... руб. и не полученной в связи со смертью.

В силу ст. ст. 129, 218, 1112 ГК РФ, наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Частью 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

В силу ч. 7 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

При жизни К.Д. не реализовал свое право на заявление имущественного налогового вычета за .... год в связи со смертью.

Возможность заявить право на вычет иным лицом, в том числе наследником налогоплательщика, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Указанная позиция следует из писем Минфина России, в том числе от 14.04.2016 № 03-04-05/21570. В указанном письме отмечен, что в случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю в праве собственности на указанную квартиру, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена.

Согласно положениям ст. 1112 ГК РФ, не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Поскольку право на подачу документов в налоговый орган для получения налогового имущественного вычета не наследуется, поскольку оно непосредственно связано с личностью налогоплательщика, его соответствующим личным волеизъявлением и не подлежит передаче иным лицам, в том числе в порядке наследования.

Согласно ст. 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Таким образом, до момента пока налоговым органом в установленном порядке не подтвержден вычет путем принятия положительного решения о возврате налога на доходы физических лиц в определенном размере, переплата по налогу, которая в свою очередь является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования, отсутствует.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска, поскольку умерший К.Д. при жизни не реализовал свое право на налоговый вычет за .... год путем предоставления соответствующей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога за указанный период в размере .... руб., соответствующее решение о возврате налога в указанном размере налоговым органом не принималось, в связи с чем указанная сумма денежных средств не подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Левхиной Т.П. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми о включении в наследственную массу наследодателя К.Д. наследственного имущества в виде налогового имущественного вычета в размере .... рублей, признании права собственности на наследственное имущество в виде налогового имущественного вычета в размере .... рублей, обязании произвести выплату вышеуказанной суммы налогового имущественного вычета, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Коми через Ухтинский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме составлено 14.09.2023.

Судья С. С. Логинов

УИД: 11RS0005-01-2023-004746-80