Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-11871/2023 от 13.09.2023

Судья: Меньшикова О.В. № 33а-11871/2023

УИД: 63RS0030-01-2022-003442-90

№ 2а-105/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

7 ноября 2023 г.     г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Вачковой И.Г.,

судей Пудовкиной Е.С., Ромадановой И.А.,

при секретаре Алиеве Н.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 16 февраля 2023 г.,

заслушав доклад судьи Самарского областного суда Пудовкиной Е.С., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области) обратилась в суд с административным иском к Алборову Г.И., в котором с учетом уточнения заявленных требований (л.д. 40), просила суд взыскать недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме <данные изъяты> рублей, в том числе, по требованию №№ от 16 декабря 2021 г.: <данные изъяты> рубль (пени) за 2018 г.; <данные изъяты> рублей (налог) за 2018 г.; <данные изъяты> рублей (налог) за 2018 г.; <данные изъяты> рублей (пени) за 2018 г.; расходы по уплате государственной пошлины возложить на ответчика.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги, но поскольку им в полном не исполнила, установленная законом обязанность по уплате обязательных платежей, в его адрес направлено требование об уплате образовавшейся недоимки с предложением добровольно погасить задолженность. Административным ответчиком уплата начисленных налоговых платежей надлежащим образом произведена не была, что послужило основанием для обращения в суд.

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 16 февраля 2023 г. в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к Алборову Г.И. о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкция, отказано (л.д. 84-86).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области просит решение суда отменить, как незаконное, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований (л.д. 92-94).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – Дакашев А.А., поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель административного ответчика Алборова Г.И. – Прохоров Е.А. возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Выслушав лиц, участвующих в деле, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно пункта 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 399 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на день возникновения налоговых правоотношений) налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункта 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Положениями пункта 2 статьи 408 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

На основании пункта 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Алборову Г.И. (ИНН <данные изъяты>) в юридически значимый период (2018 год) на праве собственности принадлежали объекты недвижимости - иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> (л.д. 10, 23-26):

- № (период владения с 16 апреля 2003 г. по настоящее время);

- № (период владения с 27 апреля 2018 г. по 9 августа 2021 г.);

- № (период владения с 27 апреля 2018 г. по 24 декабря 2020 г.);

- № (период владения с 16 апреля 2003 г. по 27 апреля 2018 г.);

- № (период владения с 27 апреля 2018 г. по 9 августа 2021 г.);

- № (период владения с 27 апреля 2018 г. по 24 декабря 2020 г.);

- № (период владения с 27 апреля 2018 г. по настоящее время).

С учетом положений вышеуказанных норм, административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с наличием у него объектов налогообложения.

Установлено, что налогоплательщику Алборову Г.И. налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме <данные изъяты> рублей; о чем налогоплательщику по адресу регистрации направлено налоговое уведомление № № от 25 июля 2019 г. и установлен срок уплаты - до 2 декабря 2019 г. (л.д. 41).

В установленный в налоговом уведомлении срок Алборов Г.И. не исполнил обязанность по уплате налога, в связи с чем налоговым органом в адрес налогоплательщика по месту регистрации направлено требование №№ по состоянию на 16 декабря 2021 г. об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме <данные изъяты> рублей и задолженности по пеням в сумме <данные изъяты> рублей; и установлен срок уплаты задолженности - до 31 января 2022 г. (л.д. 9).

В добровольном порядке административный ответчик не исполнил обязанность по уплате недоимки по налогу и задолженности по пеням.

7 апреля 2022 г. по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № № о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и задолженности по пеням с Алборова И.Г., который отменен по возражениям должника 29 апреля 2022 г. (л.д. 12).

2 августа 2022 г. административный истец обратился в суд с настоящим административным иском.

Разрешая административные исковые требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, исходил из того, что ранее принятым решением суда недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. уже взыскивалась с административного ответчика, в том числе, с учетом перерасчета кадастровой стоимости объектов недвижимости и в ходе судебного разбирательства требования о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц были исключены, поскольку задолженность погашена в результате ее перерасчета, представитель налогового органа отказался от поддержания заявленных требований в указанной части, в связи с пересмотром кадастровой стоимости строений.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований правильными.

Согласно решению Самарского областного суда от 26 июня 2020 г. по административному делу № №, удовлетворен административный иск Алборова Г.И. об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества: №; №; №; №; №, кадастровая стоимость которых установлена равной их рыночной стоимости по состоянию на 27 апреля 2018 г.

На основании указанного решения суда налоговым органом в 2020 г. произведены перерасчеты налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2018-2019 гг., сумма к уменьшению составила <данные изъяты> рублей, в том числе за 2018 г. – <данные изъяты> рубля, за 2019 г. – <данные изъяты> рубль.

В 2021 г. проведены перерасчеты налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2018-2019 гг. на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, в связи с применением упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, и предоставленных заявлений налогоплательщиком по объектам: №; №; №; №; №, сумма к уменьшению составила <данные изъяты> рублей.

Согласно решению Самарского областного суда от 12 января 2021 г. по административному делу № №, удовлетворен административный иск Алборова Г.И. об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества: №, №, кадастровая стоимость которых установлена равной их рыночной стоимости по состоянию на 24 июля 2013 г. и 21 декабря 2013 г. соответственно.

На основании указанного решения суда налоговым органом в отношении объекта налогообложения № за налоговый период 2018 г. произведен перерасчет, сумма к уменьшению составила <данные изъяты> рублей. Также установлено, что 26 марта 2020 г. Межрайонная ИФНС № 19 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Алборова И.Г. недоимки по налогу на имущество физических лиц и задолженности по пеням за 2018 г. в размере <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей, а также земельного налога и задолженности по пеням за 2018 г. в размере <данные изъяты> рубля и <данные изъяты> рублей, ссылаясь на неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате исчисленного в налоговом уведомлении № № от 25 июля 2019 г. налога, и выставленного требования № № по состоянию на 23 декабря 2019 г., со сроком исполнения до 31 января 2020 г. (административное дело № №). По результатам неоднократных уточнений заявленных требований в связи с перерасчетом налога, инспекция просила суд взыскать с Алборова И.Г. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере <данные изъяты> рубля и задолженность по пеням – <данные изъяты> рублей, а также земельный налог и задолженность по пеням за 2018 г. в размере <данные изъяты> рубля и <данные изъяты> рублей.

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 11 ноября 2020 г., оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Самарского областного суда от 26 февраля 2021 г., требования налогового органа были удовлетворены.

Вместе с тем, в дальнейшем, на основании апелляционного определения Самарского областного суда от 29 июня 2021 г., вынесенного по результатам рассмотрения частной жалобы Алборова Г.И. на определение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 28 апреля 2021 г., решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 11 ноября 2020 г. пересмотрено по новым обстоятельствам, в связи с исключением из Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 г., утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 г. №№, под пунктом <данные изъяты> нежилого помещения с кадастровым номером № (административное дело № №).

В ходе рассмотрения заявления о пересмотре решения суда по новым обстоятельствам, представитель налогового органа предоставил заявление, в котором ссылаясь на частичную оплату Алборовым Г.И. недоимки по налогу на имущество физических лиц и перерасчетом, просил суд взыскать только лишь недоимку по земельному налогу и задолженность по пеням за 2018 г. в размере <данные изъяты> рубля и <данные изъяты> рублей.

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 15 октября 2020 г. исковое заявление налогового органа удовлетворено, с Алборова И.Г. взыскана недоимка по земельному налогу за 2018 г. в размере <данные изъяты> рубля и задолженность по пеням в сумме <данные изъяты> рублей за период с 3 декабря 2019 г. по 22 декабря 2019 г., а также государственная пошлина в местный бюджет.

В материалы дела предоставлены платежные документы об уплате в бюджет, взысканных денежных средств.

11 мая 2021 г. Межрайонная ИФНС № 19 по Самарской области вновь обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Алборова И.Г. задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме <данные изъяты> рублей за период с 2 декабря 2020 г. по 20 декабря 2020 г.; недоимки по земельному налогу за 2019 г. в размере <данные изъяты> рубля и пени – <данные изъяты> рубля (административное дело № №).

В ходе судебного разбирательства административный истец, ссылаясь на допущенную техническую описку в просительной части административного иска, уточнил заявленные требования и просил взыскать с Алборова И.Г. также остаток недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере <данные изъяты> рублей.

22 декабря 2021 г. решением Комсомольского районного суда г.Тольятти Самарской области административные исковые требования налогового органа удовлетворены только в части взыскания недоимки по земельному налогу. В апелляционном порядке указанное решение суда не обжаловалось, вступило в законную силу.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Установлено, что изменение обязанности Алборова Г.И. по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 г. было связано с изменением кадастровой стоимости принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости.

Как следует из содержания пункта 4 статьи 57 НК РФ, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Статьей 409 НК РФ определено, что налог на имущество физических лиц уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2).

Пунктами 2.1 и 3 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 58 НК РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Доказательств того, что в связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление, стороной административного истца не предоставлено.

Положения статьи 71 НК РФ предписывают, что в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Требование об уплате налога - это письменное извещение налогоплательщику об обязанности уплатить в установленный срок сумму неуплаченного налога, а также пени и налоговых санкций (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, посредством требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) налоговые органы понуждают налогоплательщика исполнить свои налоговые обязательства перед бюджетом.

Направление требования об уплате налога является первой обязательной стадией принудительного взыскания налога (сбора, пени, штрафа). С направлением требования закон связывает действия налоговых органов по бесспорному взысканию налогов после истечения сроков, установленных для исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (пени, штрафа).

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Вместе с тем, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Пропуск срока направления требования, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при обращении в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.

По общему правилу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести, месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Принимая во внимание, что следующий день после наступления срока уплаты налога – 3 декабря 2019 г. является днем выявления недоимки, в отсутствие направления уведомления о перерасчете, совокупный срок обращения за принудительным взысканием образовавшейся недоимки составлял до 2 марта 2021 г., тогда как с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился лишь в апреле 2022 г., а в районный суд административный иск поступил – 2 августа 2022 г.

При таких обстоятельствах, регламентируемые законодательством совокупные сроки, являющиеся гарантией прав налогоплательщика, в том числе, при принудительном взыскании задолженности, налоговым органом не соблюдены.

Доводы апелляционной жалобы о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению, не могут быть приняты судебной коллегией.

Административный истец ссылается на то, что налоговым органом произведены уменьшения по налогу на имущество физических лиц за 2018 г.: 7 сентября 2020 г. на сумму <данные изъяты> рубля и <данные изъяты>00 рублей; 23 марта 2021 г. на сумму <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей; 28 апреля 2021 г. на сумму <данные изъяты> рубля и <данные изъяты> рублей, 30 июля 2021 г. на сумму <данные изъяты> рублей.

Однако, и при таких обстоятельствах, доначисления налога произведены только 1 декабря 2021 г., уточненное требование выставлено налогоплательщику только по состоянию на 16 декабря 2021 г., тогда как у налогового органа было три месяца для выставления требования со дня последнего перерасчета, связанного с уменьшением налога, то есть до 30 октября 2021 г., что также не может свидетельствовать о своевременности принятых налоговым органом мер к соблюдению совокупных сроков принудительного взыскания задолженности.

На основании изложенного, исходя из того, что изменение объективных обстоятельств, в частности кадастровой стоимости объектов недвижимости, является основанием для изменения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 г., и, следовательно, основанием для направления в адрес налогоплательщика уточненного требования, что в свою очередь, в силу вышеприведенных норм права, не ведет к увеличению совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется в последовательности, а такой срок налоговым органом пропущен, доказательства своевременного обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа либо с ходатайством о восстановлении пропущенного срока с указанием уважительных причин его пропуска в материалы административного дела не представлено, оснований для удовлетворения заявленных требований не имелось, в связи с чем решение суда отмене не подлежит.

Судебная коллегия приходит к выводу, что судом постановлено законное и обоснованное решение, оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 16 февраля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено 10 ноября 2023 г.

Председательствующий:

Судьи: