Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-10207/2021 от 11.08.2021

Судья Щелкунова Е.В. дело № 33а-10207/2021 (2а-1183/2021)

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Самара 05 октября 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего- Вачковой И.Г.,

судей- Ромадановой И.А., Сивохина Д.А.,

при секретаре– Тураншоевой М.Ш.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Богатыревой А.Г. на решение Промышленного районного суда
г. Самары от 22 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда
Ромадановой И.А., пояснения представителя МИФНС №22 по Самарской области Юсубова Ю.Э.О., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

ИФНС России по Промышленному району г. Самары обратилась в суд с административным иском к Богатыревой А.Г. о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям.

В обоснование заявленных требований указала, что Богатырева А.Г. с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в налоговом органе в качестве адвоката и обязана самостоятельно производить исчисление и уплату страховых взносов. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15 числа следующего календарного месяца. В связи с неуплатой ответчиком страховых взносов налоговым органом выставлено требование по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ
№ об уплате налогов, пени, взносов, в которых сообщалось о наличии задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени, которое в добровольном порядке не исполнено. Судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по страховым взносам и пени отменен. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила, в связи с чем административный истец просил взыскать её в судебном порядке.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, ИФНС России по Промышленному району г. Самары просила суд взыскать с Богатыревой А.Г. недоимку по обязательным платежам на общую сумму 9205, 33 рублей; в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 188,72 рублей и пени в размере 16,81 рублей; а также возложить уплату государственной пошлины на ответчика.

Решением Промышленного районного суда г. Самары от
22 марта 2021 года административное исковое заявление ИФНС России по Промышленному району г. Самары к Богатыревой А.Г. удовлетворено. С Богатыревой А.Г. в пользу ИФНС России по Промышленному району
г. Самары взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 188,72 рублей; пени с ДД.ММ.ГГГГ в размере 16,81 рублей, а всего 9 205 (Девять тысяч двести пять) рублей 53 копейки. С Богатыревой А.Г. взыскана государственная пошлина в доход государства в размере 400 (Четыреста) рублей 00 копеек.

В апелляционной жалобе административный ответчик Богатырева А.Г. просит решение суда отменить, постановить новое, которым отказать налоговому органу в удовлетворении заявленных требований. Указывает на то, что ею в полном объеме исполнены обязательства по уплате страховых взносов.

Представителя МИФНС №22 по Самарской области Юсубов Ю.Э.О., в судебном заседании суда апелляционной инстанции возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Административный ответчик Богатырева А.Г. в суд апелляционной инстанции не явилась, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, в связи с чем, судебная коллегия считает возможным рассмотреть жалобу в ее отсутствие.

Выслушав объяснения явившегося лица, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с ч. 2 ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие нарушения допущены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Положениями ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рубля за расчетный период 2019 года,
32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года; 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

На основании п.5 ст.432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Из материалов дела следует, что Богатырева А.Г., ИНН № состоит на учете в ИФНС России по <адрес>, и в ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

В связи с возникшей недоимкой по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и недоимкой по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в адрес ответчика по месту регистрации направлялось требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Срок уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2019 год в размере 29 354, 00 рублей и пени в сумме 122,31 рублей; а также недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 за 2019 год в размере 4069, 00 рублей и пени в сумме 16, 96 рублей по требованию № установлен налоговым органом до ДД.ММ.ГГГГ.

В добровольном порядке административный ответчик не исполнил в обязанность по уплате недоимки по страховым взносам и пени.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Установлено, что ДД.ММ.ГГГГ то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ и.о. мирового судьи судебного участка № Промышленного судебного района <адрес>- мировым судьей судебного участка № Промышленного судебного района
г. Самары Самарской области вынесен судебный приказ № о взыскании с административного ответчика в пользу налоговой инспекции недоимки по страховым взносам и пени.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № Промышленного судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению Богатыревой А.Г. отменен.

Однако, полагая неисполненной обязанность Богатыревой А.Г. по уплате недоимки по страховым взносам и пени, ДД.ММ.ГГГГ налоговая инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании с Богатыревой А.Г. недоимки по страховым взносам и пени в принудительном порядке.

Между тем, рассматривая заявленные требования налогового органа о взыскании с Богатыревой А.Г. недоимки по страховым взносам и пени в принудительном порядке, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административный ответчик не исполнил обязанность по уплате взносов и пени.

Однако, судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.

Так, из письма административного ответчика, направленного Богатыревой А.Г. ДД.ММ.ГГГГ следует, что на ДД.ММ.ГГГГ за ней числится задолженность по страховым вносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда медицинского страхования за расчетный период, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1395,43 руб. (вид платежа налог) и 550,64 руб. (вид платежа пени), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. Зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в суме 1030,79 руб.(налог) и 5263.14 руб. (пени) (л.д.№).

Из предоставленных квитанций от ДД.ММ.ГГГГ следует, что налоги оплачены (л.д.№).

Из информации предоставленной административным ответчиком следует, что Богатыревой А.Г. произведены платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, однако в платежных документах указан Богатыревой А.Г. неверный КБК. В настоящее время инспекция проводит мероприятия по уточнению платежей на верный КБК.

Таким образом, установлено, что оплату налога Богатырева А.Г. произвела, заявления в налоговую инспекцию с заявлением об уточнении принадлежности платежа подавала.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях, перечисленных в пункте 4 указанной статьи Кодекса, при этом неправильное указание кода бюджетной классификации в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Код бюджетной классификации относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа.

Судебная коллегия полагает, что обязанность по уплате налогов Богатыревой А.Г. исполнена, оснований для повторного взыскания налогов не имеется, административный ответчик подавал заявление об уточнение платежей.

Вместе с тем, судом первой инстанции при вынесении решения о взыскании пени в сумме 16 рублей 81 копеек не учтено, что пени начислены на страховые взносы на обязательное медицинское страхование, тогда как налог взыскивается на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, данные суммы не начислены на налог указанный в административном исковом заявлении.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено данной статьей и главами 25 и 26.1 Налогового кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из системного толкования приведенных выше требований закона, применительно к рассматриваемому административному делу, следует, что обстоятельством, имеющим значение для правильного рассмотрения дела является наличие у Богатыревой А.Г. недоимки за страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Кроме того из материалов дела невозможно установить за какой период спорного налога начислялись пени (л.д.№), на какие суммы и основания данных сумм для исчисления пени не доказаны.

Кроме того, судом первой инстанции не учтено, что согласно Определения КС РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, в котором сделан вывод, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исходя из Определения КС РФ от 17 февраля 2015 г. N 422-О пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что административным ответчиком Богатыревой А.Г. исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 188,72 рублей, оснований для взыскании пени не установлено.

С учетом изложенного, решение Промышленного районного суда
г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ подлежит отмене с вынесением нового решения, которым отказать ИФНС России по Промышленному району в удовлетворении заявленных требований о взыскании с Богатыревой А.Г. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ и пени.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Промышленного районного суда г. Самары от 22.03.2021 года отменить, постановить по делу новое решение, которым в административных исковых требованиях ИФНС России по Промышленному району о взыскании с Богатыревой А.Г. недоимки по обязательным платежам, на общую сумму 9205рублей 53 копейки – отказать.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационной суд общей юрисдикции через суд первой инстанции и в Верховный суд Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи