Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-136/2020 ~ М-74/2020 от 14.02.2020

Дело №

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 июня 2020 года гор. Щигры

Щигровский районный суд Курской области в составе:

председательствующего судьи Малыхина Ю.В.,

при секретаре судебного заседания Москалевой Т.С.,

с участием истца Суслова А.В., его представителя Шаталова Н.Н., действующего в порядке ч. 6 ст. 53 ГПК РФ,

представителя ответчика – МИ ФНС №8 по Курской области – Холод Т.Н., действующей на основании доверенности № дсп от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Суслова Андрея Владимировича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области о признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования,

установил:

Истец обратился в суд с настоящим иском к ответчику, указав в обоснование заявленных требований, что в соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ истец и его супруга ФИО1 приобрели в общую совместную собственность трехкомнатную <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенную по адресу: <адрес>, оформив свои права собственников в установленном законом порядке в соответствующих регистрирующих органах.

Как указано в иске, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в связи с приобретением данного имущества обратилась в порядке п. 7 ст. 220 НК РФ в МИ ФНС №8 по Курской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 29869 руб. 00 коп., предоставив налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2018 год, тем самым при жизни выразив свою волю на получение имущественного налогового вычета, предоставив налоговому органу полный пакет документов, и в этот же день – ДД.ММ.ГГГГ умерла. После смерти наследодателя было заведено наследственное дело, при этом, ввиду отсутствия завещания, единственным наследником по закону первой очереди, вступившим в права наследования, является переживший супруг (истец), получивший свидетельство о праве на наследство по закону на 1/2 долю в праве общей совместной собственности на вышеуказанную квартиру, а ДД.ММ.ГГГГ обратился к ответчику с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога и перечислении налогового вычета в размере 29869 руб. на его счет в связи со смертью ФИО1, но решением от ДД.ММ.ГГГГ ему было отказано по причине снятия ФИО1 с налогового учета в связи со смертью, тем самым налоговый вычет, не полученный наследодателем при жизни лично, в силу ст. 1183 ГК РФ подлежит получению в порядке наследования по закону единственным наследником умершей – истцом в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу. Отсутствие возможности урегулирования возникшего спора в ином, кроме как в судебном порядке, послужило правовым основанием для обращения истца в суд с настоящим иском, в котором истец, помимо признания за ним права на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 29869 руб. в порядке наследования после смерти ФИО1, просил также возложить на территориальный налоговый орган обязанность произвести выплату указанного имущественного налогового вычета.

Определением Щигровского районного суда Курской области от ДД.ММ.ГГГГ исковое заявление ФИО2 оставлено без движения с предоставлением истцу срока для устранения недостатков до ДД.ММ.ГГГГ. Через приемную Щигровского райсуда ДД.ММ.ГГГГ от истца поступило уточненное исковое заявление, в котором, без изменения предмета и оснований иска, а также первоначально заявленных требований, к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Сергеев Н.В., Сергеева Т.Н., Суслова Е.А. При этом в иске уточнено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год была представлена ФИО7 в территориальный налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, где была указана сумма, подлежащая возврату из бюджета, в размере 29869 руб. 00 коп., ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умерла, а после е смерти нотариусом Щигровского нотариального округа Курской области было заведено наследственное дело к имуществу наследодателя №. Исковое заявление (с учетом его уточнения) определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ принято к производству с возбуждением гражданского дела.

В ходе рассмотрения дела истцом первоначально заявленные требования уточнены, Суслов А.В. просит признать за ним право на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 29869 руб. в порядке наследования после смерти ФИО1, не поддерживая их оставшуюся часть в виде возложения на территориальный налоговый орган (МИ ФНС №8 по Курской области) обязанности произвести выплату указанного имущественного налогового вычета.

Истец Суслов А.В. в судебном заседании уточненные исковые требования поддержал в полном объеме по указанным в иске основаниям, просил их удовлетворить.

Заявленная позиция истца полностью поддержана в суде его представителем Шаталовым Н.Н.

Представитель ответчика – МИ ФНС №8 по Курской области – Холод Т.Н. в судебном заседании пояснила, что право на получение имущественного налогового вычета не подлежит наследованию по закону, в то же время разрешение спора по существу заявленных требований оставив на усмотрение суда.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Сергеев Н.В., Сергеева Т.Н., Суслова Е.А., надлежаще уведомленные о дне, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, при этом направили в суд заявления с просьбами о рассмотрении дела в свое отсутствие, не возражая против удовлетворения исковых требований Суслова А.В.

В соответствии с положениями ст. 167 ГПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание участников процесса.

Выслушав стороны, исследовав представленные в материалы гражданского дела документальные доказательства в их совокупности и системной взаимосвязи с прояснениями участников процесса, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Данная норма реализуется в процессе применения гражданского законодательства при осуществлении конкретных прав граждан, являющихся наследниками по завещанию и по закону.

Наследство открывается со смертью гражданина (ст. 1113 ГК РФ). Временем открытия наследства (ст. 1114 ГК РФ) является момент смерти гражданина.

В соответствии со ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьей 1111 ГК РФ предусмотрено, что наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием.

Частью 1 ст. 1118 ГК РФ предусмотрено, что распорядиться имуществом на случай смерти можно только путем совершения завещания.

В силу статьи 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции №224 от 23 апреля 2018 г.) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (её части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести её камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Как установлено судом и следует из свидетельства о заключении брака серии № №, выданного Отделом ЗАГС гор. Щигры Курской области ДД.ММ.ГГГГ, Сусловым А.В. и ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ заключен брак, после регистрации которого ФИО8 присвоена супружеская фамилия – «ФИО15».

ДД.ММ.ГГГГ Татаренковым В.В., ФИО17. и Суловым А.В., совместно именуемые заемщиками, заключен кредитный договор №, по условиям которого ОАО «Сбербанк России» (кредитор) предоставил заемщикам кредит «Приобретение готового жилья (Молодая семья)» в размере <данные изъяты> руб. под <данные изъяты>% годовых на срок <данные изъяты> месяца, считая с даты его фактического предоставления, на приобретение объекта недвижимости – <адрес>, расположенной по адресу: <адрес>.

По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за счет кредитных денежных средств Сусловым А.В. и ФИО1 в общую совместную собственность приобретена вышеуказанная квартира общей площадью <данные изъяты> кв.м. (л.д.65), на основании которого ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области выдано свидетельство о государственной регистрации права общей совместной собственности в отношении указанного объекта недвижимости серии № № (л.д.64).

Согласно свидетельству о смерти серии № №, выданному Отделом ЗАГС Администрации Щигровского района Курской области ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 умерла ДД.ММ.ГГГГ (л.д.55).

Нотариусом Щигровского нотариального округа Курской области Астафьевой Т.А. к имуществу наследодателя ДД.ММ.ГГГГ заведено наследственное дело №.

В соответствии с поступившим нотариусу ДД.ММ.ГГГГ заявлением представителя Суслова А.В. – Шаталова Н.Н. переживший супруг принял наследство, оставшееся после смерти ФИО1 (л.д. 56), в то время как дочь Суслова Е.А. и родители супруги – Сергеева Т.Н. и Сергеев Н.В. отказались от причитающихся им долей в наследственном имуществе (л.д. 59-61), тем самым единственному наследнику умершей по закону первой очереди – пережившему супругу Суслову А.В. (истцу), принявшему наследство как фактически, так и юридически, нотариусом выданы соответствующие свидетельства о праве на наследство по закону (л.д. 102-107). Сведениями о наличии наследников, имеющих в соответствии со ст. 1149 ГК РФ право на обязательную долю в наследстве после смерти ФИО1 суд не располагает, из наследственного дела наличие таких наследников не усматривается.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ ФИО1 в территориальный налоговый орган (МИ ФНС №8 по Курской области) представлен необходимый пакет документов, в том числе налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подтверждающие право на предоставление имущественного налогового вычета по ставке 13 процентов в связи с приобретением объекта недвижимости, на основании которых до момента смерти налоговым органом указанные налоговые вычеты за отчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ были предоставлены и, соответственно, своевременно получены налогоплательщиком, что сторонами по делу не оспаривалось.

Вместе с тем, налоговый вычет за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 29869 руб. ФИО1 получен не был в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ, несмотря на своевременное предоставление в налоговую Инспекцию налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за указанный отчетный период, которая направлена ДД.ММ.ГГГГ, согласно отметке, получена МИ ФНС №8 по Курской области ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27-33). Указанное достоверно свидетельствует о том, что оставшаяся сумма налогового имущественного вычета не была получена ФИО1 за отчетный период ДД.ММ.ГГГГ в связи со смертью.

К тому же наследодателем при жизни в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, а также справка о доходах физического лица 2-НДФЛ (л.д. 14) и справка об уплаченных процентах и основном долге по кредиту за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15).

Право наследодателя при жизни на имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета в материалы дела не представлено.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ Сусловым А.В. (истцом) в качестве единственного наследника по закону первой очереди после смерти своей супруги в МИ ФНС №8 по Курской области подано заявление, в котором, на основании ст. 78 НК РФ он просил вернуть излишне уплаченную ФИО1 сумму НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 29869 руб. (л.д.18).

Решением территориального налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ Суслову А.В. отказано в возврате налогового вычета со ссылкой на то, что в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшие наследодателю на гражданско-правовых основаниях, следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется (л.д. 19).

Сообщением МИ ФНС №8 по Курской области № от ДД.ММ.ГГГГ Суслов А.В. уведомлен о принятом налоговым органом решении (л.д. 20), не согласившись с которым, истец, полагая действия ответчика незаконными, а свои наследственные права нарушенными, в связи с невозможностью их защиты и реализации в ином, кроме как в судебном порядке, обратился в суд с настоящим иском.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни его супруга ФИО1 реализовала своё право на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 29869,00 рублей, которой были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющемуся единственным наследником после смерти супруги.

Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО1 и было сделано.

При этом письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой, но в редакции до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем не может распространяться на правоотношения, возникшие в ДД.ММ.ГГГГ году.

Кроме того, и в предыдущей редакции письменное заявление требовалось одновременно с подачей декларации, а не после её камеральной проверки.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Кроме того, суд отмечает, что не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (то есть за ДД.ММ.ГГГГ г. и в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В силу ст. 12 ГПК РФ правосудие осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Состязательность предполагает возложение бремени доказывания на сами стороны и снятие по общему правилу с суда обязанности по сбору доказательств.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьей 56 ГПК РФ гражданское судопроизводство осуществляется на основе равенства и состязательности сторон. Каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которых она основывает свои требования и возражения.

В силу положений ч. 1 ст. 196 ГПК РФ при принятии решения суд определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, установлены, и какие обстоятельства не установлены, каковы правоотношения сторон, какой закон должен быть применен по данному делу и подлежит ли иск удовлетворению.

В силу требований ч. 1 ст. 67 ГПК РФ оценка доказательств осуществляется судом, который оценивает их по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как предусмотрено ч. 3 ст. 196 ГПК РФ, суд принимает решение по заявленным истцом требованиям.

Как следует из положений ст. 195 ГПК РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

В соответствии с разъяснениями, данными в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 19 декабря 2003 г. № 23 «О судебном решении», решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права. Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании (ст. ст. 55, 59 - 61, 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации), а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате единственному законному наследнику – Суслову А.В., исковые требования которого являются правомерными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Каких-либо правовых оснований для отказа в удовлетворении исковых требований судом по делу не установлено.

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.

Согласно положениям ст. 89 ГПК РФ льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), в связи с чем государственная пошлина, оплаченная истцом при подаче настоящего иска, не подлежит взысканию с МИ ФНС №8 по Курской области в пользу истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ №8 ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░.░░.░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ <░░░░░>, ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ ░. ░ ░░░░░░░ 29869 (░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░) ░░░░░░ 00 ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░1, ░░.░░.░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░ <░░░░░>, ░░░░░░░ ░░.░░.░░░░

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ – 23 ░░░░ 2020 ░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░