Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-4536/2022 ~ М-4078/2022 от 17.08.2022

Дело № 2-4536/2022

64RS0046-01-2022-006640-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 ноября 2022 г.                           город Саратов

Ленинский районный суд г. Саратова в составе

председательствующего судьи Майковой Н.Н.,

при секретаре Карягиной Д.В.,

с участием истца Мухомедьяровой Ж.А.

с участием представителя ответчика Усановой С.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Мухомедьярова Ж.А. к Межрайонной инспекции ФНС № 23 по Саратовской области, Межрайонной инспекции ФНС № 20 по Саратовской области о

включении имущественного налогового вычета в состав наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), обязании выплаты налогового вычета

установил:

Мухомедьярова Ж.А. с учетом уточнений обратилась в суд к Межрайонной инспекции ФНС № 23 по Саратовской области, Межрайонной инспекции ФНС № 20 по Саратовской области о включении имущественного налогового вычета в состав наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), обязании выплаты налогового вычета.

В обоснование заявленных требований истец указала, что Мухомедьярова Ж.А., 16.12.1959 года рождения, находилась в зарегистрированном браке с Мухомедьярова В.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, о чем имеется запись №13 в книге регистрации о заключении брака от 02.09.1984 года Перекопновского сельского совета Ершовского района Саратовской области (свидетельство о браке Н-РУ № 447979 от 02.09.1984).

20.04.2012 года между Мухомедьяровым В.Т., Мухомедьяровой Ж.А (Покупатели) и Кравцовой Т.С (Продавец) заключен договор купли-продажи квартиры, общей площадью 43,6 кв.м, по адресу: <адрес>, стоимостью 1 450 000 рублей, который прошел государственную регистрацию в Управлении Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии 25.04.2012 года. Дата регистрации 25.04.2012, №64-64-11/258/2012-044.

С 01.04.2019 года Мухомедьяров В.Т. состоял в трудовых отношениях в ООО «Лидер-плюс» в качестве контролера КПП.

12.03.2021 года Мухомедьяров В.Т. скончался в больнице от короновирусной инфекции (свидетельство о смерти Ш-РУ №762445 от 22.03.2021).

При жизни Мухомедьяров В.Т. представил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой заявлен имущественный вычет и подлежащая возврату из бюджета сумма в размере 27963 рубля.

Вдова Мухомедьярова Ж.А. обратилась в налоговый орган с заявлением о выплате налогового вычета Мухомедьярова В.Т., но получила отказ (Письмо Межрайонной инспекции ФНС №23 по Саратовской области от 06.12.2021 года №09-24/019499).

Согласно справке о доходах и суммах налога за 2020 год от 21.06.2022 года, выданной ООО «Лидер-Плюс» на имя Мухомедьярова В.Т., общий доход составил 215 100.47 рублей. Сумма удержания налога составила 27963 рубля.

16.09.2021 года Нотариусом г. Саратова, временно исполняющим обязанности нотариуса г.Саратова Саратовской области Васильевой Л.В., Курбатовым М.С. было выдано супруге Мухомедьяровой Ж.А. свидетельство о праве на наследство по закону на имущество Мухомедьярова В.Т., умершего 12.03.2021 года, а именно 1/2 (одной второй) доли в праве общей совместной собственности на квартиру, площадью 43,6 кв. метров, находящуюся по адресу: <адрес> (свидетельство о праве на наследство по закону, серия 64АА 3459161), а также свидетельство о праве на денежные средства с причитающимися процентами по денежным вкладам в ПАО «Сбербанк России» (свидетельство о праве на наследство по закону, серия 64АА 3459160).

Таким образом, Мухомедьярова Ж.А. является единственной наследницей после смерти супруга Мухомедьярова В.Т (наследственное дело №242/2021, зарегистрировано в реестре №64/21 -н/64-2021 -5-267).

    Просит суд с учетом уточнений в порядке ст. 39 ГПК РФ включить в наследственную массу наследодателя Мухомедьярова В.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежной суммы 27 963 рублей, в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Мухомедьярову В.Т., за 2020 год, в с вязи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> не полученного по причине смерти.

    Признать право собственности за Мухомедьярова Ж.А. на наследственное имущество в виде денежной суммы излишне уплаченного налога

имущественного вычета), предоставленного Мухомедьярову В.Т. за 2020 год, в связи с приобретением им квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 27 963 рублей, в порядке наследования по закону и включить денежную сумму в наследственную массу.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС №20, № 23 по Саратовской области выплатить Мухомедьяровой Ж.А. денежные средства в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), предоставленного наследодателю Мухомедьярову В. Т. за 2020 год, в связи с приобретением им квартиры по адресу: <адрес>, в размере 27 963 рублей и не полученного в связи со смертью.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС №20,23 по Саратовской области в пользу Мухомедьяровой Ж.А. судебные расходы по оплаченной государственной пошлине в размере 300 руб.

    Представитель ответчика Межрайонной инспекции ФНС № 23 по Саратовской области Усанова С.А. исковые требования не признала, в удовлетворении иска просила отказать.

    Иные лица не явились, извещались надлежащим образом, возражений на исковое заявление и заявлений об отложении дня и времени судебного заседания не представили.

При указанных обстоятельствах суд счел возможным рассмотреть дело на основании ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ) в отсутствие не явившихся участников процесса.

Суд, исследовав путем оглашения в судебном заседании письменные доказательства, содержащиеся в материалах дела, и оценив их в совокупности на предмет относимости, достоверности и допустимости, приходит к следующему.

На основании ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество.

На основании ст. 1113 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина. Объявление судом гражданина умершим влечет за собой те же правовые последствия, что и смерть гражданина.

В силу ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 218 и ст. 1111 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Согласно п. 1 ст. 1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.

Судом установлено и подтверждено материалами дела Мухомедьярова Ж.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, находилась в зарегистрированном браке с Мухомедьярова В.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, о чем имеется запись №13 в книге регистрации о заключении брака от 02.09.1984 года Перекопновского сельского совета Ершовского района Саратовской области (свидетельство о браке Н-РУ № 447979 от 02.09.1984).

20.04.2012 года между Мухомедьяровым В.Т., Мухомедьяровой Ж.А (Покупатели) и Кравцовой Т.С (Продавец) заключен договор купли-продажи квартиры, общей площадью 43,6 кв.м, по адресу: <адрес>, стоимостью 1 450 000 (один миллион четыреста пятьдесят тысяч) рублей, который прошел государственную регистрацию в Управлении Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии 25.04.2012 года. Дата регистрации 25.04.2012, №64-64-11/258/2012-044.

С 01.04.2019 года Мухомедьяров В.Т. состоял в трудовых отношениях в ООО «Лидер-плюс» в качестве контролера КПП.

12.03.2021 года Мухомедьяров В.Т. скончался в больнице от короновирусной инфекции (свидетельство о смерти Ш-РУ №762445 от 22.03.2021).

При жизни Мухомедьяров В.Т. представил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой заявлен имущественный вычет и подлежащая возврату из бюджета сумма в размере 27963 рубля.

Вдова Мухомедьярова Ж.А. обратилась в налоговый орган с заявлением о выплате налогового вычета Мухомедьярова В.Т., но получила отказ (Письмо Межрайонной инспекции ФНС №23 по Саратовской области от 06.12.2021 года №09-24/019499).

Согласно справке о доходах и суммах налога за 2020 год от 21.06.2022 года, выданной ООО «Лидер-Плюс» на имя Мухомедьярова В.Т., общий доход составил 215 100.47 рублей. Сумма удержания налога составила 27963 рубля.

16.09.2021 года Нотариусом г. Саратова, временно исполняющим обязанности нотариуса г.Саратова Саратовской области Васильевой Л.В., Курбатовым М.С. было выдано супруге Мухомедьяровой Ж.А. свидетельство о праве на наследство по закону на имущество Мухомедьярова В.Т., умершего ДД.ММ.ГГГГ, а именно 1/2 (одной второй) доли в праве общей совместной собственности на квартиру, площадью 43,6 кв. метров, находящуюся по адресу: <адрес> (свидетельство о праве на наследство по закону, серия 64АА 3459161), а также свидетельство о праве на денежные средства с причитающимися процентами по денежным вкладам в ПАО «Сбербанк России» (свидетельство о праве на наследство по закону, серия 64АА 3459160).

Таким образом, Мухомедьярова Ж.А. является единственной наследницей после смерти супруга Мухомедьярова В.Т (наследственное дело №242/2021, зарегистрировано в реестре №64/21 -н/64-2021 -5-267).

Кроме того, как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с п. п. 4 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции N 224 от 23 апреля 2018 г.) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации были представлены Мухомедьяровым В.Т. при жизни в налоговый орган, налоговую декларацию за 2020 год, в которой заявлен имущественный вычет и подлежащая возврату из бюджета сумма в размере 27 963 рубля.

Право на имущественный вычет и его размер представителями ответчиков не оспаривались, суду предоставлен ответ Межрайонной ИФНС № 23 по Саратовской области от 06.12.2021 года на обращение истца о том, что возврата наследникам налогового вычета законом не предусмотрено и разъяъсне6но право обращения истца в суд.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее супруг Мухомедьяров В.Т. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 год в размере 27 963 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником после своего супруга.

Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что Мухомедьяровым В.Т. и было сделано, документы были поданы в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Кроме того, суд отмечает, что не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (то есть в 2022 г., и в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате единственному наследнику – Мухомедьяровой Ж.А.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что требования истца являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Вместе с тем как следует из п.6.9 Положения о межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области утвержденной Приказом за № 01—4/0009 от 21.01.2022 года – инспекция осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

Таким образом, обязании возврата налогового вычета необходимо суду возложить именно с данного ответчика.

Руководствуясь статьями 195 - 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ № 23 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ № 20 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░– ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░., ░░.░░.░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░, ░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ 27 963 ░░░░░░, ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░., ░░ 2020 ░░░, ░ ░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: <░░░░░> ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░.

    ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░), ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░ 2020 ░░░, ░ ░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: <░░░░░>, ░ ░░░░░░░ 27 963 ░░░░░░, ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ №20 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ (░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░), ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░ 2020 ░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: <░░░░░>, ░ ░░░░░░░ 27 963 ░░░░░░ ░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ №20 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 300 ░░░.

░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 21.11.2022 ░░░░.

░░░░░: