Судебный акт #1 (Решение) по делу № 21-132/2022 от 13.05.2022

Судья Помельников О.В. Дело № 21-132/2022

№ 12-27/2022

67RS0008-01-2022-000434-92

Р Е Ш Е Н И Е

по делу об административном правонарушении

1 июня 2022 года                                                                                        г. Смоленск

Судья Смоленского областного суда Савушкина О.С. при секретаре Бурносовой Ю.Л., рассмотрев жалобу начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области Васильева И.В. на решение судьи Ярцевского городского суда Смоленской области от 20 апреля 2022 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, в отношении директора ООО «Эрудит» Степанченко С.Н.,

установил:

постановлением начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Смоленской области Васильева И.В. № 67272203300146600004 от 2 марта 2022 г. директор ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей.

Решением судьи Ярцевского городского суда Смоленской области от 20 апреля 2022 г. вышеуказанное постановление должностного лица отменено, производство по делу об административном правонарушении прекращено на основании п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ.

В жалобе должностное лицо Васильев И.В. просит решение судьи отменить, полагая, что вывод судьи о применении положений Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», касающихся дополнения статьи 4.4 КоАП РФ частью 5, применительно к рассмотрению жалобы на постановление налогового органа является ошибочным.

В соответствии с ч. 2 ст. 25.1 КоАП РФ дело рассмотрено в отсутствие лица, привлекаемого к административной ответственности, поскольку от него поступило ходатайство о рассмотрении дела без его участия.

Заслушав объяснения защитника Степанченко С.Н. – Тропина Д.В., поддержавшего доводы жалобы, исследовав письменные материалы дела, судья Смоленского областного суда приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

В соответствии с пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Федеральный закон № 173-ФЗ) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено указанным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках.

При этом данной статьей установлен закрытый перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов, открытых в уполномоченных банках.

Возможность осуществить такую валютную операцию, как выплата юридическим лицом - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ, валютным законодательством РФ не предусмотрена.

Поскольку совершенная резидентом и нерезидентом валютная операция также не входит в число валютных операций, совершение которых без использования счетов в уполномоченных банках предусмотрено Законом 173-ФЗ, ее осуществление, минуя счета в уполномоченных банках валютным законодательством РФ не допускается.

Согласно ст. 25 Федерального закона № 173-ФЗ резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих должностных обязанностей.

Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» статья 4.4 КоАП РФ дополнена частью 5, согласно которой, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения.

Согласно ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Согласно п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, предусмотренном той же статьей или той же частью статьи названного Кодекса или закона субъекта Российской Федерации, либо постановления о возбуждении уголовного дела.

Как следует из материалов дела, при осуществлении мероприятий валютного контроля Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области проведена проверка соблюдения валютного законодательства Российской Федерации ООО «Эрудит», директором которого является Степанченко С.Н.

Согласно представленным в материалы дела актам проверки соблюдения валютного законодательства№№ 672720210012004 от 15 ноября 2021 г. и 672720220001004 от 2 февраля 2022 г., ООО «Эрудит»в январе 2020 г. для работ привлекало гражданина Республики ... ФИО В соответствии с положениями пп. 6 и 7 ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ иностранный гражданинФИО является нерезидентом Российской Федерации. Расчеты по заработной плате с ФИО за январь 2020 г. были произведены 14 февраля 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12 130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 1 от 31 января 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за февраль 2020 г. были произведены 16 марта 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12 130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 2 от 28 февраля 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за март 2020 г. произведены 15 апреля 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12 130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 3 от 31 марта 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за апрель 2020 г. были произведены 15 мая 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 12 130 рублей, что подтверждается платежной ведомостью № 4 от 30 апреля 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за май 2020 г. были произведены 29 мая 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6000 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером №35/11 от 29 мая 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за май 2020 г. были произведены 15 июня 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6130 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 36/11 от 15 июня 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за сентябрь 2020 г. были произведены 15 октября 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6065 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 70/12 от 15 октября 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за октябрь 2020 г. были произведены 16 ноября 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6065 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 83/11 от 16 ноября 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за ноябрь 2020 г. были произведены 30 ноября 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6065 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером № 84/11 от 30 ноября 2020 г.; расчеты по заработной плате с ФИО за декабрь 2020 г. были произведены 30 декабря 2020 г. в форме выплаты наличных денежных средств в размере 6328,70 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером №104/11 от 30 декабря 2020г. (л.д. 52-53, 80-82), что является нарушением ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ и образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

По факту выплаты 15 октября 2020 г. заработной платы в размере 6065 рублей в наличной форме за сентябрь 2020 г. иностранному гражданину - гражданину Республики Узбекистан ФИО, 16 февраля 2022 г. в отношении директора ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. составлен протокол № 67272203300146600002 об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (л.д. 59-61), постановлением начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области № 67272203300146600004 от 2 марта 2022 г. директор ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей.

Также в отношении директора ООО «Эрудит»Степанченко С.Н. вынесен ряд постановлений о привлечении к административной ответственности по каждому факту выплаты заработной платы наличными денежными средствами гражданину Республики ... ФИО, а именно: по факту выплаты заработной платы 14 февраля 2020 г. в размере 12 130 рублей; 16 марта 2020 г. в размере 12 130 рублей; 15 апреля 2020 г. в размере 12 130 рублей; 15 мая 2020 г. в размере 12 130 рублей; 29 мая 2020 г. в размере 6000 рублей; 15 июня 2020 г. в размере 6130 рублей; 16 ноября 2020 г. в размере 6065 рублей; 30 ноября 2020 г. в размере 6065 рублей; 30 декабря 2020 г. в размере 6328,70 рублей.

При этом за совершение первого из указанных правонарушений (по факту выплаты 14 февраля 2020 г. заработной платы в форме наличных денежных средств иностранному гражданину за январь 2020 г.) постановлением начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Смоленской области № 67272131900018100005 от 30 ноября 2021 г. директор ООО «Эрудит» Степанченко С.Н. привлечен к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде предупреждения. Указанное постановление вступило в законную силу (л.д. 9-11).

Разрешая спор, судья пришел к выводу о доказанности вины директора ООО «Эрудит» Степанченкова С.Н. в нарушении требований ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном рынке» (по факту выплаты 15 октября 2020 г. заработной платы за сентябрь 2020 г.) и правильной квалификации его действий по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, но, руководствуясь п. 7 ч. 1 ст. 24.5, п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ отменил постановление должностного лица № 67272203300146600004 от 2 марта 2022 г. и прекратил производство по делу с учетом дополнения на момент рассмотрения жалобы статьи 4.4 КоАП РФ частью 5, улучшающей положение привлекаемого к административной ответственности лица в силу ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ и предусматривающей, что, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения. При этом учтено, что налоговым органом фактически проводилось одно контрольное (надзорное) мероприятие (одна проверка соблюдения валютного законодательства за период с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2020 г.), поскольку документы у ООО «Эрудит» были единожды истребованы за указанный период в рамках одного трудового правоотношения в отношении одного нерезидента на основании запроса от 12 августа 2021 г. № 18, и привлекаемое лицо уже привлечено к административной ответственности по постановлению № 67272131900018100005 от 30 ноября 2021 г. по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде предупреждения, в связи с чем все последующие принятые в рамках этого контрольного мероприятия постановления по аналогичным правонарушениям подлежат отмене.

Указанные выводы судьи являются правильными, поскольку основаны на всестороннем, полном, объективном и своевременном выяснении обстоятельств дела, правильной оценке представленных по делу доказательств на предмет допустимости, достоверности, достаточности по правилам ст. 26.11 КоАП РФ и основаны на правильном применении норм права.

Оформление результатов проверки двумя актами (15 ноября 2021 г. и 2 февраля 2022 г.) не свидетельствует о проведении двух контрольных мероприятий, поскольку привлекаемому лицу по окончании проверки направлена лишь копия акта проверки от 2 февраля 2022 г. (л.д. 46) согласно п. 58 Административного регламента осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля…, утвержденного Приказом ФНС России от 26 августа 2019 г. № ММВ-7-17/418с, сведения о направлении в адрес Степанченко С.Н. копии акта проверки от 15 ноября 2021 г. в материалах дела отсутствуют.

Не могут быть признаны состоятельными доводы жалобы о том, что ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ в рассматриваемом случае не подлежит применению, поскольку при осуществлении валютного контроля не применяются положения Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», устанавливающие порядок организации и проведения проверок, а также положения Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации». Валютный контроль осуществляется в целях реализации государственной валютной политики и представляет собой особый вид государственного контроля; законодательство о валютном контроле регулируется, в том числе, Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, предусматривающим как административную ответственность за нарушение актов валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ), так и правила назначения административных наказаний, в том числе, за совершение нескольких административных правонарушений, предусмотренных одной и той же статьей КоАП РФ и выявленных при проведении одного контрольного мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ).

Оснований не согласиться с мотивами, по которым судья пришел к выводу об отмене постановления должностного лица и прекращения производства по делу, не имеется.

При таких обстоятельствах решение судьи подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь ст.ст. 30.2 - 30.8 КоАП РФ, судья Смоленского областного суда

решил:

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 20 ░░░░░░ 2022 ░░░░ ░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░. 1 ░░. 15.25 ░░░░ ░░, ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ «░░░░░░» ░░░░░░░░░░░ ░.░., ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 3 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. – ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░