Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-5731/2023 от 13.04.2023

Судья: Ретина М.Н.                                           адм. дело № 33а-5731/2023

УИД: 63RS0039-01-2022-006101-75

Дело № 2а-1164/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16.05.2023                                                                            г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Роменской В.Н.

судей Ромадановой И.А., Мыльниковой Н.В.

при секретаре Исмаилове Э.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Ковалевой О.Г. на решение Ленинского районного суда г. Самары от 15.02.2023 по административному делу 2а-1164/2023 по административному исковому заявлению МИФНС России № 23 по Самарской области к Ковалевой О.Г. о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени,

заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Мыльниковой Н.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ковалевой О.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, указав, что административный ответчик является плательщиком страховых взносов в связи с наличием статуса адвоката, обязанность по уплате взносов за 2021 г. не исполнила, выданный мировым судьей судебный приказ о взыскании недоимки отменен по заявлению должника.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, просила суд взыскать с Ковалевой О.Г. задолженность: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 г., в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. за 2021 г., а всего <данные изъяты> руб.

В адрес суда 15.02.2023 поступило ходатайство об отказе от части исковых требований с уточнением (л.д.78), которое не было рассмотрено судом.

Решением Ленинского районного суда г. Самары от 15 февраля        2023 г. требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворены. С Ковалевой О.Г. взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб., также взыскана государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей в доход местного бюджета г.о. Самара (л.д. 83-88).

В апелляционной жалобе Ковалева О.Г. ставит вопрос об отмене решения как незаконного, постановленного при неправильном применении норм процессуального права, указав что налоговым органом пропущен срок направления в адрес налогоплательщика налогового требования, кроме того указывает, что задолженность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхования за 2021 год в размере 8426 рублей была оплачена (л.д. 90-92).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Представитель МИФНС России №23 по Самарской области, Ковалева О.Г. в заседание судебной коллегии не явились, о дне, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося в судебное заседание административного ответчика.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные законом страховые взносы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Согласно статьей 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент выставления требования № № от 18.01.2022), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Ковалева О.Г. является адвокатом, в связи с чем, обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере.

Ввиду неуплаты Ковалевой О.Г. указанных платежей в адрес налогоплательщика направлено требование № № об уплате страховых взносов и пени по состоянию на 18.01.2022, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей со сроком уплаты до 17.03.2022 (л.д. 6-7).

Указанное требование оставлены без исполнения.

20.04.2022 мировым судьей судебного участка № № Ленинского судебного района г. Самары вынесен судебный приказ № № о взыскании с Ковалевой О.Г. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей.

Определением того же мирового судьи от 21.09.2022 судебный приказ № № отменен по заявлению Ковалевой О.Г. (л.д.18), после чего 07.10.2022 МИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции, исходил из того, что административным ответчиком не исполнено требование налогового органа об уплате суммы налога и пени, вследствие чего имеется непогашенная задолженность. Предусмотренные законом основания для освобождения Ковалевой О.Г. от обязанности по уплате обязательных платежей и санкций отсутствуют. Расчет пени произведен, верно. Нарушений сроков на обращение в суд с административным иском, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации суд не установил. В связи с чем, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административных исковых требований.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда о наличии установленного факта неисполнения Ковалевой О.Г. требования об уплате налога в полном объеме, в связи с чем, с нее подлежит взысканию задолженности по налогам и пени.

Между тем, материалами дела подтвержден факт оплаты Ковалевой О.Г. суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 64).

Из пояснений административного истца следует, что сумма в размере <данные изъяты> руб., оплаченная административным ответчиком в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 года была зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.

В связи с изложенным, административный истец уточнил административные исковые требования, просил принять частичный отказ от заявленных требований и взыскать с Ковалевой О.Г. задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 г., в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.; - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. за 2021 г., а всего <данные изъяты> руб.

Вместе с тем указанное ходатайство районным судом не рассмотрено, что следует из протокола судебного заседания (л.д.82).

Как следует из квитанции, платеж совершен Ковалевой О.Г. 17.12.2022. При оплате суммы в размере <данные изъяты> руб., указано конкретное назначение платежа, а именно в счет оплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (л.д. 64).

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей на период уплаты суммы задолженности административным истцом) обязанность по уплате считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно решать, какие конкретно налоги и в какой очередности платить.

По смыслу пункта 7 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей на период уплаты суммы задолженности административным истцом) право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику. Соответствующие данные отражаются налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.

Согласно приложению N 1 к положению Банка России от 19.06.2012      N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" в поле "назначение платежа" в платежном поручении, инкассовом поручении, платежном требовании указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС.

Следовательно, оплата по платежным поручениям должна учитываться в соответствии с назначением платежа.

Таким образом, при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, Инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок.

При этом, статья 11.3 НК РФ, которой введен единый налоговый счет в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами, введена Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который вступил в силу лишь с 01.01.2023.

Таким образом, уплаченная административным истцом сумма задолженности, с учетом указания конкретного назначения платежа до 01.01.2023 не могла быть зачтена в счет оплаты иных налоговых задолженностей административного ответчика.

При таких обстоятельствах, решение суда в указанной части подлежит изменению. Сумма задолдженности в размере <данные изъяты> руб., оплаченная административным истцом подлежит зачету в соответствии с назначением платежа.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере          <данные изъяты> руб.

Проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об их несостоятельности.

Так, доводы апелляционной жалобы о несоблюдении административным истцом обязательного досудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам основаны на неправильном толковании норм материального права и опровергаются установленными по делу обстоятельствами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из представленных суду апелляционной инстанции сведений следует, что 01.02.2022 года налоговым органом в адрес Ковалевой О.Г. направлено требование № № об уплате налога и пени по состоянию 18.01.2022 сроком исполнения до 17.03.2022 (л.д. 6-7), что подтверждается списками внутренних почтовых отправлений № № от 01.02.2022.

На основании заявления налогового органа в отношении Ковалевой О.Г. выдавался судебный приказ № №, о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 года в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., который в связи с поступившими от Ковалевой О.Г. возражениями отменен 21.09.2022.

Таким образом, налоговым органом соблюден обязательный досудебный порядок взыскания с Ковалевой О.Г. спорной задолженности.

Доводы апелляционной жалобы об обращении административного истца с исковым заявлением за пределами установленного срока являлись предметом исследования и оценки суда первой инстанции, подлежат отклонению как несостоятельные.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) предусмотрено, что Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации после отмены судебного приказа налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции в порядке искового производства, не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требованием № № от 18.01.2022 установлен срок исполнения до 17.03.2022, следовательно, заявление о вынесении судебного приказа подлежало подаче в срок не позднее 19.09.2022.

Судебный приказ № № о взыскании задолженности с Ковалевой О.Г. мировым судьей судебного участка № № Ленинского судебного района г. Самары Самарской области вынесен 20.04.2022, отменен 21.09.2022 в связи с поступившими возражениями административного ответчика относительно его исполнения.

Административное исковое заявление поступило в суд 07.10.2022.

Таким образом, налоговым органом установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сроки обращения с заявлением о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям соблюдены.

Иных доводов апелляционная жалоба не содержит.

Также подлежит изменению размер государственной пошлины подлежащий взысканию с административного ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309-310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда

определила:

решение Ленинского районного суда г. Самары от 15.02.2022 изменить, изложив резолютивную часть решения следующим образом:

Административное исковое заявление МИФНС России № 23 по Самарской области к Ковалевой О.Г. о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворить частично.

Взыскать с Ковалевой О.Г., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу МИФНС России № 23 по Самарской области задолженность:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.,

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб.

Взыскать с Ковалевой О.Г. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: