Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-1326/2020 (33а-16895/2019;) от 26.12.2019

Судья Ельчанинов А.С. дело № 33а-16895/2019 (2а-350/2019)

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Самара 28 января 2020 года

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Вачковой И.Г.    

судей        Клюева С.Б., Лазаревой М.А.        

при секретаре    Моревой Н.П.        

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика Цепкова А.И.- Матвеевой С.А. на решение Кошкинского районного суда Самарской области от 30 сентября 2019 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Лазаревой М.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к Цепкову А.И. о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование заявленных требований указала, что налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и сборов, в ходе которой установлено, что земельный участок с кадастровым номером № находился в общей долевой собственности ответчика в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, т.е. менее минимального предельного срока владения объекта недвижимости и налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог, что не было сделано ответчиком. За неуплату налога на доходы физических лиц Цепкову А.И. было доначислено 23 826 рублей 44 копейки в том числе: налог – 21 288 рублей 00 копеек, пени – 409 рублей 44 копейки, штраф – 2129 рублей 00 копеек. В адрес ответчика выставлено требование об уплате налога, однако требование не исполнено. Задолженность по настоящее время не погашена.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, Межрайонная ИФНС России № 17 по Самарской области просила суд взыскать с Цепкова А.И. в ее пользу задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 23 826 рублей 44 копейки, из них: налог – 21 288 рублей 00 копеек, пени – 409 рублей 44 копейки, штраф – 2129 рублей 00 копеек.

Решением Кошкинского районного суда Самарской области от 30 сентября 2019 года исковые требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области к Цепкову А.И. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворены.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Цепкова А.И.- Матвеева С.А. просит отменить решение суда как незаконное, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика по доверенности Матвеева С.А. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда отменить.

Другие лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем, судебная коллегия считает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствие.

Выслушав объяснения явившегося лица, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Установлено, что Цепков А.И. в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником 1/3 доли имущества: земельного участка для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером №, что подтверждается выпиской из ЕГРП на недвижимое имущество от ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что в соответствии с договором купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ Цепков А.И. и ФИО1 продали по 1/3 доле, а ФИО2 и ФИО3 купили 2/3 доли земельного участка для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером №.

ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, в которой указано на получение дохода от продажи 1/3 доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанный земельный участок в сумме 120 000 рублей. Сумма налога к уплате согласно налоговой декларации - 0 рублей.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки, оформленной актом от ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ принято решение №, которым Цепкову А.И. начислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 21 288 рублей, начислены пени за неуплату налога в размере 409,44 рублей, а также он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2129 рублей.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении административным ответчиком налоговой базы вследствие неверного определения им размера налогового вычета в связи с продажей 1/3 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок.

Данное решение от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Цепкова А.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, им в установленном законом порядке не обжаловалось.

На основании приведенного решения налогового органа в адрес Цепкова А.И. направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 21 288 рублей, пени в сумме 409,44 рублей, штрафа в сумме 2129 рублей, с предложением погасить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В добровольном порядке административный ответчик не исполнил обязанность по уплате налога, пени и штрафа.

Согласно пункту 1 статьи 207, подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка в размере 13%.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

На основании подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик налога на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, в частности, в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 данного Кодекса (три года), не превышающем в целом 1000000 рублей.

В соответствии с п.5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.06.2016 года) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № составил 120 000 рублей, что меньше чем кадастровая стоимость объекта, установленная в соответствии с кадастровой справкой в размере 2 844 665,86 рублей и умноженная на понижающий коэффициент 0,7, что составляет 663 755 рублей (2 844 665,86*0,7*1/3), на что верно указано судом.

Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи является земельный участок, находящийся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанный земельный участок.

Поскольку при реализации по отдельному договору купли-продажи доли в праве собственности на земельный участок, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, тогда как в рассматриваемом случае, так как продаются доли земельного участка в общей долевой собственности, налоговый вычет рассчитывается пропорционально. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу о том, что сумма дохода Цепкова А.И., не отраженная в декларации, составила 663 755 рублей, при этом с учетом налогового вычета, налоговая база составила 163 755 рублей.

В связи с этим, налоговым органом административному ответчику правомерно исчислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 21 288 рублей, пени в размере 409,44 рублей и штраф в размере 2129 рублей.

Принимая во внимание, что требование налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате данных сумм задолженности в установленный в них срок Цепковым А.И. добровольно не исполнены, срок обращения в суд налоговым органом соблюден (административный иск подан ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах шести месяцев с момента вынесения определения об отмене судебного приказа), суд пришел к правильному выводу об удовлетворении административных исковых требований о взыскании данных суд.

Вопрос о взыскании с административного ответчика государственной пошлины, судом разрешен в соответствии с положениями ст. 114 КАС РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.

Доводы представителя ответчика о неправильном определении истцом налоговой базы и, соответственно, неправильном исчислении суммы НДФЛ, подлежащей оплате Цепковым А.И., не могут быть приняты во внимание, поскольку спорный земельный участок, где ответчику на праве собственности принадлежала 1/3 доли, которая в натуре не выделялась, реализована им в ДД.ММ.ГГГГ наряду с принадлежащей ФИО1 1/3 доли указанного земельного участка, как 2/3 доли по одному договору купли-продажи. Следовательно, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей должен распределяться между совладельцами этого имущества (ответчиком Цепковым А.И. и ФИО1) пропорционально их долям, то есть по 500 000 рублей. Сумма, превышающая размер имущественного налогового вычета, приходящегося на совладельца, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате ответчиком Цепковым А.И. исчислена налоговым органом правильно.

Ссылки в апелляционной жалобе представителя административного ответчика Цепкова А.И. на то, что срок владения земельным участком необходимо рассчитывать с ДД.ММ.ГГГГ, а не с ДД.ММ.ГГГГ, не состоятельны, так как вновь образованный участок общей долевой собственности ДД.ММ.ГГГГ (доля в праве Цепкова А.И. - 1/3), зарегистрирован в установленном законом порядке ДД.ММ.ГГГГ.

Каких-либо новых обстоятельств, ставящих под сомнение правильность выводов суда и влекущих отмену судебного решения, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение суда является законным и обоснованным.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения, и предусмотренных статьей 310 КАС РФ, судом при рассмотрении дела не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Кошкинского районного суда Самарской области от 30 сентября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика Цепкова А.И.- Матвеевой С.А. оставить без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи