Судебный акт #1 (Решение) по делу № 12-134/2015 от 07.07.2015

Дело № г.    

Р Е Ш Е Н И Е

по жалобе на постановление

по делу об административном правонарушении

02 сентября 2015 года                         <адрес>

Судья Чебоксарского районного суда ФИО1 Республики ФИО3,

с участием представителя МИФНС № по ЧР ФИО1 А.В.

Рассмотрев материалы дела об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст. 19.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении:     

ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: ФИО1, Чебоксарский район, <адрес>.

поступившее по жалобе ФИО2 на постановление мирового судьи судебного участка № Чебоксарского района ФИО1 Республики от ДД.ММ.ГГГГ

УСТАНОВИЛ:

Постановлением мирового судьи судебного участка № Чебоксарского района ФИО1 Республики от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде предупреждения.

Не согласившись с принятым постановлением, считая его незаконным, не обоснованным, вынесенным с нарушением материального и процессуального права, подлежащим отмене, по следующим основаниям, ФИО2 подал апелляционную жалобу. Доводы жалобы обоснованы тем, что решением мирового судьи судебного участка № <адрес> ФИО1 Республики в пользу ФИО2 был взыскан ущерб по договору ОСАГО и ФИО2 какого-либо дохода, подлежащего налогообложению, из этих правоотношений не извлекал. Полагает, что выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь по решению суда согласно Закону Российской Федерации "О защите прав потребителей", являются компенсационными, не относятся к доходам, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемый доход. Суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Указывает, что по решению мирового судьи судебного участка № <адрес> ФИО1 Республики физическому лицу, в соответствии с Законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № "О Защите прав потребителей", возмещены убытки, причиненные вследствие исполнения договора, ущемляющего права потребителя.

Суммы штрафа, морального вреда, взысканные в пользу налогоплательщика, не связаны с доходом физического лица, является мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, а законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы к налогооблагаемому доходу.

Таким образом, включение налоговым агентом - ООО «Росгосстрах» выплаченные ему во исполнение решения суда суммы штрафа, компенсации морального вреда и расходов на оплату услуг представителя, взысканных в соответствии с Законом «О защите прав потребителей», в облагаемый доход является неправомерным.

Считает, что поскольку, у него отсутствуют обоснованные и законные основания для уплаты налога на доходы физических лиц и представление налоговой декларации по форме №-НДФЛ за 2013 год, то привлечение его к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ является незаконным и необоснованным.

Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, ФИО2 на судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, имеется расписка о получении повестки.

Представители МИФНС № по ФИО1 А.В. доводы жалобы не признал, считает постановление мирового судьи судебного участка № Чебоксарского района ФИО1 Республики от ДД.ММ.ГГГГ по делу об административном правонарушении по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, считает законным и обоснованным, апелляционную жалобу ФИО2 не подлежащей удовлетворению. Неисполнение налогоплательщиком каждой из обязанностей, предусмотренных пп. 1-9 п.1, 2, 2.1, 3 ст.23 НК РФ образует отдельный состав как налогового так и административного правонарушения.

Таким образом, совершив нарушение законодательства о налогах и сборах в виде непредставления в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц физическое лицо, являющееся налогоплательщиком, обязано исполнить требование налогового органа, обязывающего налогоплательщика устранить нарушение законодательства о налогах и сборах и исполнить обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации.

Неповиновение законному требованию должностного лица при наличии установленной обязанности физического лица в качестве налогоплательщика, исполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей влечет нарушение установленного порядка управления, так как не исполняется физическим лицом предусмотренная обязанность прописанная Конституцией Российской Федерации по уплате налогов, а также осуществляются препятствия в осуществлении контроля государственным органом, а именно в последующем отсутствует возможность провести камеральную проверку в виду неисполнения требования по устранению нарушения по представлению декларации и вследствие отсутствия показателей (объектов налогообложения, исчисления налога) для налогового администрирования отсутствует возможность включения в планы выездной налоговой проверки.

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль) предусматривает административную ответственность, установленную ч.1 ст. 19.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях

Пункт 3 ст. 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления освобожденных от обложения налогом на доходы физических лиц.

Суммы уплаты организацией штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ «О защите прав потребителя» в п. 3 ст. 217 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Выслушав доводы представителей МИФНС № по ЧР, исследовав материалы дела, судья приходит к следующему.

Часть 1 ст. 19.4 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль).

Решением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО2 со страховой компанией ООО «Росгосстрах», взыскана стоимость причинённого ущерба автомашине в размере 7453,97 руб., стоимость проведенной независимой экспертизы в размере 2000 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 3000 руб., расходы, связанные с нотариальным оформлением доверенности в размере 1000 рублей, компенсацию морального вреда 1000 руб., штраф в размере 5226,98 руб. из чего следует, что налоговым агентом ООО «Росгосстрах» налогооблагаемая сумма определена путем сложения размера компенсации морального вреда и штрафных санкций. В связи с чем у ФИО2. сохраняется обязанность по представлению налоговой декларации исходя из размера взысканных решением суда штрафных санкций.

Так п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Суммы уплаты налогоплательщику страхового возмещения, расходов по оценке повреждений, понесенных расходов по оплате услуг представителя не образуют экономической выгоды налогоплательщика и, соответственно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии со ст. 15 Закона РФ "О защите прав потребителей" моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 16 Закона РФ "О защите прав потребителей" предусмотрено, что условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей, признаются недействительными.

Если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли убытки, они подлежат возмещению изготовителем (исполнителем, продавцом) в полном объеме.

С учетом изложенного освобождаются от налогообложения возмещаемые в соответствии с Законом РФ "О защите прав потребителей" потребителю изготовителем (исполнителем, продавцом) суммы реального ущерба, если они возникли в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя.

Сумма возмещения организацией штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ "О защите прав потребителей" в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не предусмотрена и, следовательно, такая выплата подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный ст. 217 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. Штраф за ненадлежащее исполнение условий договора, так же как и штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ "О защите прав потребителей", отвечает всем перечисленным в ст. 41 Налогового кодекса РФ признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица.

Таким образом, судом установлено, что ФИО2 через налогового агента филиала ООО «Росгосстрах в ЧР - Чувашии» получил доход. Размер налогооблагаемого дохода составляет 5226,98 руб., состоящего из суммы взысканного штрафа.

Доводы ФИО2 о том, что он какого-либо дохода, подлежащего налогообложению, из этих правоотношений не извлекал, взысканная компенсация морального вреда и штрафные санкции по Закону РФ «О защите
прав потребителей» в силу требований п.3 ст. 217 НК РФ являются компенсационными
выплатами и не подлежат налогообложению, не могут быть приняты во внимание в силу следующего.

В статье 228 НК РФ определен перечень налогооблагаемого дохода. Согласно п.п.1 п.1 ст. 213 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ страховые выплаты.

В соответствии с п.3 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Статьей 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Неустойка (штраф, пени) за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки (штрафа, пеней) в вышеуказанном перечне не поименован.

Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п.1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

К указанному в налоговом законодательстве сроку налоговая декларация не выставлена.

Предписанием Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ обязало ФИО2 в срок до ДД.ММ.ГГГГ представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год. К указанному сроку налоговая декларация также не представлена.

При привлечении ФИО2 к административной ответственности мировым судьей существенных нарушений норм, влекущих отмену принятого постановления не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 30.6 - 30.9 КоАП РФ,

Р Е Ш И Л:

Постановление мирового судьи судебного участка № Чебоксарского района ФИО1 Республики от ДД.ММ.ГГГГ по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст. 19.4 ч. 1 КоАП РФ в отношении ФИО2 оставить без изменения, а жалобу ФИО2 без удовлетворения.

Судья ФИО3

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ