Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-88/2024 (2-1151/2023;) ~ М-1215/2023 от 15.11.2023

2-88/2024 (2-1151/2023)

89RS0007-01-2023-001557-25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тарко-Сале ЯНАО                                                                             24 января 2024 г.

    Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Сологуб М.В. при секретаре судебного заседания Калмынкиной Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-88/2024 (2-1151/2023) по исковому заявлению Сафонова Дениса Александровича к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу о возврате излишне уплаченного налога,

установил:

    Сафонов Д.А. обратился в суд с вышеуказанным иском, в котором сообщил, что решением МИФНС № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу № 262 от 01.02.2023 ему был начислен к уплате налог на доход от продажи недвижимого имущества за 2021 год в сумме 177 324, 42 руб. При этом в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № налог исчислен исходя из кадастровой стоимости в сумме 1 322 671, 95 руб., в то время как на основании решения суда ЯНАО от 06.06.2023 кадастровая стоимость объекта по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 126 399 руб. Указанный объект был продан им в 2021 году за 500 000 руб., то есть по цене выше кадастровой стоимости объекта. Он обращался в МИФНС № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога в сумме 177 324, 42 руб., однако возврат денежных средств не произведен. На основании изложенного Сафонов Д.А. просил взыскать с МИФНС № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу излишне уплаченный налог в сумме 177 324, 42 руб., а также расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 746 руб.

    В соответствии с определением от 04.12.2023 в связи с реорганизацией и прекращением деятельности МИФНС № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу к участию в деле в качестве ответчика привлечен правопреемник МИФНС № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу – УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу (л.д.2-3).

    В отзыве на исковое заявление (л.д.43-45) представитель ответчика УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу сообщил, что в период с 18.07.2022 по 18.10.2022 МИФНС № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлен факт непредоставления Сафоновым Д.А. в срок до 04.05.2022 декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 г. в связи с продажей объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, расположенных по адресу: <адрес>. Установлено, что срок владения Сафонова Д.А. укакзанными объектами недвижимости составляет менее 5 лет. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ Сафонов Д.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 13 375, 50 руб., а также ему начислен налог в сумме 152 863руб. После предоставления Сафоновым Д.А. документов об установлении кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 в размере 126 399 руб. доначисленный Сафонову Д.А. НДФЛ в сумме 152 863 руб. отменен в части, превышающей 32 500 руб., кроме того, был снижен размер штрафа до 2 843, 75 руб. О внесении изменений в решение Сафонов Д.А. уведомлен заказным письмом. Соответственно, возврату Сафонову Д.А. подлежат: налог в сумме 120 363 руб., штраф в сумме 10 531, 75 руб. Исходя из изложенного, на налоговом счете Сафонова Д.А. было сформировано положительное сальдо, через личный кабинет налогоплательщика Сафоновым Д.А. подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на сумму положительного сальдо в сумме 141 486, 98 руб. и 2,22 руб., которые успешно обработаны. Ранее Сафоновым Д.А. направлено заявление от 24.07.2023 на сумму 1 871, 12 руб., денежные средства направлены ему платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ №. В связи с изложенным в удовлетворении исковых требований Сафонова Д.А. представитель УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу просил отказать.

    В возражениях на отзыв ответчика (л.д. 77-78) Сафонов Д.А. указал, что по договору купли-продажи от 08.06.2021 помимо указанных ответчиком объектов недвижимости им был также продан земельный участок, который был исключен ответчиком из решения № 262 от 01.02.2023, таким образом, ответчик лишил его права на налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. в соответствии с абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Ко всем объектам недвижимости ответчик применил налоговый вычет в сумме 250 000 руб., установленный абз.3 подп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Кроме того, поскольку в договоре купли-продажи стоимость каждого объекта в отдельности не определена, стоимость объекта должна определяться сходя из его кадастровой стоимости. В связи с этим сумма дохода от продажи земельного участка составляет 60 601, 18 руб., что меньше 1 000 000 руб. Доход от продажи бани составил 66 657, 60 руб., а хозпостройки - 126 399 руб., общая сумма дохода составила 193 056, 60 руб. и находится в пределах имущественного налогового вычета в сумме 250 000 руб. Кроме того, он имеет право уменьшить доход от продажи бани и хозпостройки на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением. Указанные объекты были приобретены им за 200 000 руб., что превышает доход от их продажи. Вместе с тем истец указал, что факт внесения ответчиком изменений в ранее принятое решение не влияют на его право на возмещение судебных расходов. 05.12.2023 на его налоговом счете было сформировано положительное сальдо, право распорядиться им он получил только 11.12.2023.

    В пояснениях на возражения на отзыв представитель ответчика УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу (л.д.125-126) дополнительно сообщил, что с доводами истца не согласен, по состоянию на 23.01.2024 сальдо единого налогового счета Сафонова Д.А. составляет 0 руб., а потому основания для возврата излишне уплаченного налога отсутствуют. Доводы истца рассмотрены Управлением при вынесении решения от 30.11.2023 № 27-25/1173-зг@, которое истцом не оспаривалось, в настоящем деле вопрос о законности указанного решения рассмотрен быть не может, поскольку истцом досудебный порядок обжалования указанного решения не соблюден.

     В судебное заседание 24.01.2024 стороны при надлежащем извещении не явились, истец просил рассмотреть дело в его отсутствие. В соответствии со ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие сторон.

    Оценив доводы иска, возражений ответчика, отзыва истца на возражения ответчика и пояснений ответчика относительно отзыва истца, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

    Как установлено судом и подтверждается материалами дела: договором купли-продажи от 15.12.2016 (л.д.11-13), договором купли-продажи от 08.06.2021 (л.д.106-108), - в период с 13.01.2017 до 21.06.2021 Сафонов Д.А. являлся собственником следующих объектов недвижимости, расположенных по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, <адрес>:

- земельного участка с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м;

- бани с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м;

- хозяйственного строения вспомогательного использования с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв.м.

Вышеуказанные объекты приобретены и отчуждены Сафоновым Д.А. на основании возмездных сделок, стоимость каждого из объектов в договорах не указывалась, общая стоимость объектов по договору купли-продажи от 15.12.2016 составляла 200 000 руб., по договору от 08.06.2021 – 500 000 руб.

    Решением МИФНС №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу № 262 от 01.02.2023 Сафонов Д.А. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением к уплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 152 863 руб., штрафа за непредоставление налоговой декларации в сумме 5 732, 25 руб., а также штрафа за неуплату налога в сумме 7 643, 25 руб. (л.д.6-9).

Из указанного решения следует, что в период с 18.07.2022 по 18.10.2022 МИФНС № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу проведена камеральная налоговая проверка налога на доходы Сафонова Д.А., полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за период с 01.01.2021 по 31.12.2021. В ходе проверки установлено, что Сафоновым Д.А. в 2021 году проданы объекты недвижимости с кадастровыми номерами №, №, которые находились в его собственности менее 5 лет, однако в срок до 04.05.2022 Сафонов Д.А. налоговую декларацию не предоставил.

30.11.2023 УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу в решение МИФНС №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу № 262 от 01.02.2023 внесены изменения: доначисленный Сафонову Д.А. НДФЛ в сумме 152 863 руб. отменен в части, превышающей 32 500 руб., кроме того, был снижен размер штрафа до 2 843, 75 руб. (л.д.56-57).

На основании извещения (л.д.10) Сафоновым Д.А. уплачены 26.04.2023 денежные средства в сумме 177 324, 42 руб. (л.д.14).

    Денежные средства в указанном размере Сафонов Д.А. просит взыскать как излишне уплаченные.

Разрешая заявленные требования, суд руководствуется следующим.

В соответствии с пунктом 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что для целей главы 23 к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 228 НК РФ закреплено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 названной статьи предусмотрено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.

Налогоплательщики также вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце третьем подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и (или) сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи имущества, указанного в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества (имущества) налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем третьим и (или) четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого недвижимого имущества (имущества) в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета. (абзац введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

При определении доходов от продажи недвижимого имущества в целях настоящего пункта учитываются особенности, установленные пунктом 2 статьи 214.10 настоящего Кодекса (абзац введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Налогоплательщики вправе представить заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в составе налоговой декларации.

    В соответствии с пунктом 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

    Согласно разъяснениям, данным в письме ФНС России от 17.01.2023 N БС-4-11/385@, а также позиции, сформированной в решении ФНС России от 10.02.2023 N КЧ-3-9/1860@, в случае, если в едином договоре купли-продажи нескольких объектов недвижимости не выделена стоимость каждого проданного объекта, налоговые органы не вправе самостоятельно определять цену отдельного объекта недвижимого имущества (в частности, пропорциональным либо расчетным методом). В рассматриваемом случае стоимость конкретного объекта недвижимости определяется в порядке, установленном положениями пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации (т.е. исходя из кадастровой стоимости такого объекта).

    Решением суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.06.2023 (л.д.18-21) в редакции определения от 13.07.2023 (л.д.22) установлена архивная кадастровая стоимость объекта недвижимости – нежилого здания (хозяйственное строение вспомогательного использования) с кадастровым номером № по состоянию на 01.01.2016 равная 126 399 руб.

В силу вышеизложенных разъяснений ФНС России доход от продажи указанного объекта равен 88 479, 30 руб. (126399*0,7).

Аналогичным образом рассчитывается доход от продажи объекта недвижимости - бани с кадастровым номером № и составляет 46 660, 32 руб. (66 657,60*0,7).

Подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

    Подпунктом 2 названной статьи предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу вышеизложенного, учитывая, что совокупный доход от продажи бани и хозяйственной постройки, полученный Сафоновым Д.А. в 2021 году, составил 135 139, 62 руб. (88 479, 30 руб. +46 660, 32), что не превышает 250 000 руб., а также учитывая право Сафонова Д.А. на уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (л.д.13), в силу положений пункта 4 ст. 229 НК РФ, введенных в действие Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ, у Сафонова Д.А. отсутствовала обязанность по предоставлению декларации и уплате налога на доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом.

Согласно статье 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 данного кодекса.

Следовательно, необходимым условием возникновения обязательства из неосновательного обогащения является приобретение и сбережение имущества в отсутствие правовых оснований, то есть приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого, не основанное на законе, иных правовых актах, сделке.

Материалами дела подтверждается, что на основании извещения (л.д.10) Сафоновым Д.А. уплачены 26.04.2023 денежные средства в сумме 177 324, 42 руб. (л.д.14).

После этого по заявлениям на возврат Сафонову Д.А. возвращены 12.12.2023 денежные средства в сумме 2,22 руб., и 141 486,98 руб., а всего 141 489, 20 руб. (л.д.115).

Вместе с тем судом установлено, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления Сафонову Д.А. налога на доходы от продажи объектов недвижимости, а также привлечения его к ответственности за непредставление налоговой декларации и неуплату налога.

Таким образом, требования Сафонова Д.А. подлежат частичному удовлетворению, возврату Сафонову Д.А. подлежат денежные средства в сумме 35 835, 22 руб. (177 324, 42 руб.- 141 489, 20 руб.).

Оценивая довод ответчика о том, что требования истца удовлетворению не подлежат, поскольку истцом не соблюден досудебный порядок спора, суд признает его необоснованным, поскольку факт обжалования решения № 262 от 01.02.2023 подтверждается материалами дела, в удовлетворении жалобы Сафонова Д.А. Управлением ФНС по Ямало-Ненецкому автономному округа отказано (л.д. 50-51). Последующее внесение ответчиком изменений в указанное решение в ходе рассмотрения дела не влечет для истца обязанности повторного соблюдения процедуры досудебного урегулирования спора.

В соответствии со ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

    Вместе с тем суд учитывает разъяснения, данные в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", согласно которым в случае добровольного удовлетворения исковых требований ответчиком после обращения истца в суд и принятия судебного решения по такому делу судебные издержки также подлежат взысканию с ответчика.

В силу изложенных положений закона и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ с ответчика надлежит взыскать уплаченную истцом государственную пошлину в сумме 4 746 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования Сафонова Дениса Александровича к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу о возврате излишне уплаченного налога удовлетворить частично.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН 8901016000) в пользу Сафонова Дениса Александровича (ИНН №) денежные средства в сумме 35 835, 22 руб.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН 8901016000) в пользу Сафонова Дениса Александровича (№) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 746 руб.

Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме – 31 января 2024 г.

Председательствующий:                             подпись                   М.В. Сологуб