Решение по делу № 2а-581/2022 (2а-4041/2021;) от 23.12.2021

Дело № 2а-581/2022

УИД 50RS0020-01-2021-006847-26

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГГГ

Коломенский федеральный городской суд <адрес> Российской Федерации в составе председательствующего судьи БЕССУДНОВОЙ Л.Н.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании недействительным налогового уведомления и перерасчете земельного налога,

У С Т А Н О В И Л :

Административный истец ФИО2 обратился в суд к административному ответчику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (далее МРИ ФНС России № по <адрес>) с иском признании недействительным налогового уведомления за № от ДД.ММ.ГГГГ года на сумму 79099 рублей об уплате земельного налога в пересчитанном размере по земельному участку с кадастровым номером № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, и перерасчете земельного налога по указанному земельному участку исходя из 0,3% от кадастровой стоимости участка, утвержденной ДД.ММ.ГГГГ.

Иск мотивирован тем, что ФИО2 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером №; право собственности на земельный участок зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Административным истцом были внесены изменения в вид разрешенного использования земельного участка, а именно внесен следующий вид использования –для размещения туристических баз, стационарных и палаточных туристско-оздоровительных лагерей, домов рыболова и охотника, детских туристических станций. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 393461 рублей 94 копеек; с ДД.ММ.ГГГГ – 20857113 рублей 38 копеек. С ДД.ММ.ГГГГ для земельного участка установлен вид разрешенного использования «природно-познавательный туризм»; земельный участок отнесен к категории земель – земли сельскохозяйственного назначения, площадь земельного участка составляет 45382 кв. метров.

ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком выставлено налоговое уведомление №. ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлением о неправильности исчисления земельного налога; заявление ФИО2 в части было удовлетворено и выставлено новое налоговое уведомление за №. При определении земельного налога по новому налоговому требованию административным ответчиком допущен ряд нарушений. Налоговым органом отказано в применении для исчисления земельного налога ставки в размере 0,3% за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, при условии, что в характеристиках земельного участка значится, что участок предназначен для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства. Налоговым органом отказано в применении коэффициента со ссылкой на то, что до ДД.ММ.ГГГГ года не была известна налоговая база на данный объект налогообложения. Согласно положения п.1.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Административным ответчиком данная норма налогового законодательства не была применена.

Кадастровая стоимость принадлежащего ФИО2 земельного участка в течение налогового периода изменялась вследствие внесения изменений в разрешенное использование участка, а не в результате перевода участка из одной категории в другую. При этом, изменения внесены в связи с ограничениями, принятыми Министерством культуры РФ на использование земельного участка.

На момент образования земельный участок с кадастровым номером № отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения, разрешенный вид использования до ДД.ММ.ГГГГ установлен как для сельскохозяйственного производства. Категория земли не менялась, а наложенные Министерством культуры РФ ограничения по использованию земельного участка ограничивают деятельность на данном земельном участке.

Довод УФНС по <адрес> в ответе на свою жалобу в части не применения при расчете налога понижающего коэффициента, установленного п.17 ст. 396 НК РФ, со ссылкой на то, что поменялся субъект налогообложения, а именно, с юридического лица на физическое лицо, истец полагает необоснованным. Вышеуказанный земельный участок в ДД.ММ.ГГГГ году находился в собственности ООО «<данные изъяты>», земельный налог в ДД.ММ.ГГГГ году уплачивался юридическим лицом. В ДД.ММ.ГГГГ году ФИО2 не нес налоговой нагрузки по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год за земельный участок с кадастровым номером №; в этой связи коэффициент, ограничивающий рост налога за ДД.ММ.ГГГГ год не более чем на 10 процентов по сравнению с предыдущим годов в отношении ФИО2 применению не подлежит.

Административный истец полагает, что изменения кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка могут учитываться только со следующего налогового периода. Соответственно, налог на землю подлежит определять исходя из кадастровой стоимости земельного участка, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, который из расчета (393461,94 рублей х1х0,3%) составляет 1180 рублей.

На основании положений ст.ст. 391,394,396,142 НК РФ истец просит суд административный иск удовлетворить.

В судебном заседании административный истец ФИО2 не присутствовал; о месте и времени судебного заседания извещался надлежащим образом; ранее административный истец письменным заявлением просил суд о рассмотрении дела в отсутствие (л.д.54).

Суд рассматривает дело в отсутствие административного истца ФИО2 в порядке ч.2 ст. 289 КАС РФ.

Представитель административного ответчика МРИ ФНС России № по <адрес> по доверенности ФИО4 (л.д.73) в судебном заседании административный иск не признала; в порядке возражений пояснила, что первоначально расчет земельного налога по участку с кадастровым номером № был осуществлен по налоговой ставке 1,5 с учетом установленного вида разрешенного использования: с ДД.ММ.ГГГГ «для сельскохозяйственного производства», с ДД.ММ.ГГГГ вид использования изменен на «природно-познавательный туризм». Кадастровая стоимость земельного участка площадью 45382 кв. метров, категория – земли сельскохозяйственного назначения; за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года налог исчислен от кадастровой стоимости в размере 393361 рублей, за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года – от кадастровой стоимости в размере 20857113 рублей 38 копеек. Общая сумма земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год составила 82641 рублей. По результату определения налога в адрес ФИО2 было сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком оплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлением о некорректности сведений о земельном участке в части кадастровой стоимости и оспаривании применения налоговой ставки в размере 1,5% при определении налога за ДД.ММ.ГГГГ год. В ответе на заявление разъяснено ФИО2, что расчет земельного налога произведен с учетом коэффициента 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка в размере 393461 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года, и из кадастровой стоимости в размере 20857113,38 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 повторно обратился в налоговый орган с заявлением об оспаривании применения налоговой ставки в размере 1,5% при расчете налога за ДД.ММ.ГГГГ год. В адрес ФИО2 налоговым органом дан ответ и произведен перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год, уменьшающий сумму начисленного налога на 3542 рублей в результате того, что за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года по налоговой ставке 0,3% с учетом установленного в указанный период вида разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства и кадастровой стоимости участка в сумме 393461 рублей; с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года по налоговой ставке 1,5% с учетом установленного в указанный период вида разрешенного использования –природно-познавательный туризм и кадастровой стоимости участка в размере 20857113,38 рублей. Всего сумма исчисленного земельного налога составила 79099 рублей; в адрес ФИО2 было сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в ФНС России с заявлением о разъяснении положения ст. 394 НК РФ и основания применения ставки 0,3% при расчете земельного налога за ограниченный в обороте законодательство земельный участок. При рассмотрении обращения Управлением установлено, что паспорт объекта культурного наследия ФИО2 представлен не был. Согласно сведениям Главного управления культурного наследия <адрес> на земельном участке с кадастровым номером № объекты культурного наследия отсутствуют.

Земельный участок расположен в территориальной зоне <данные изъяты>. Оснований для исключения вышеуказанного земельного участка из объектов налогообложения отсутствуют; при исчислении земельного налога с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» применяется ставка в размере 0,3%, с видом разрешенного использования «туристическое обслуживание» и «природно-познавательный туризм» в размере 1,5%.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлением о несогласии с размером кадастровой стоимости земельного участка, от которой налог исчислен по ставке 1,5%. Довод ФИО2 о том, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах представитель административного ответчика полагает не основанным на законе. В соответствии с положениями п.7.1 ст. 396 НК РФ, п.1.1 ст. 391 НК РФ, ч.1 ст. 16, ст. 17 Федерального Закона «О государственной кадастровой оценке», п.6 ч.5 ст. 14 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» расчет земельного налога зависит от того, когда в ЕГРН внесены сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка а именно, до (включительно) или после 15-го числа месяца. При расчете земельного налога за текущий год используется две кадастровые стоимости: до внесения изменений в характеристики земельного участка, и после внесения таковых.

Представитель административного ответчика просит суд в иске административному истцу отказать.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства в материалах настоящего административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии и по смыслу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 8.1 и статьей 131 ГК РФ предусмотрено, что права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.

В силу пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», судам необходимо исходить из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

С учетом изложенного, возникновение обязанности по уплате земельного налога связано с регистрацией права собственности налогоплательщика на земельный участок.

Административный истец ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 45381 кв. метров, с местом положения участка по адресу <адрес>. Земельный участок отнесен к землям сельскохозяйственного назначения (л.д.87). Право собственности ФИО2 на земельный участок в установленном законом порядке зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ (л.д.90). Вид разрешенного использования земельного участка вследствие внесенных собственником изменений –туристическое обслуживание (л.д.33-35). Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 393461 рублей 94 копеек.

Указанных обстоятельств сторонами не оспаривается.

С ДД.ММ.ГГГГ вид разрешенного использования собственником изменен на «природно-познавательный туризм»; кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года составила 20857113 рублей 38 копеек, которая собственником земельного участка не оспаривалась (л.д.87-104).

По результатам обращений административного истца в налоговый орган и с учетом произведенного административным ответчиком перерасчета земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год, налог составил 79099 рублей, из расчета по ставке 0,3% за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года, по ставке 1,5% за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года: (393461 х 0,003 х9\12) + (20857113,38 х 0,15 х 3\12).

В соответствии и по смыслу п.4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Произведенный административным ответчиком перерасчет налога на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 45382 кв. метров, расположенный в границах Коломенского <адрес>, в настоящее время – <адрес>, отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения, с разрешенным видом использования с ДД.ММ.ГГГГ - туристическое обслуживание, с ДД.ММ.ГГГГ - природно-познавательный туризм, осуществлен с применением соответствующей кадастровой стоимости участка в соответствующий вышеуказанный период и налоговой ставки.

По результату перерасчета административным ответчиком сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком оплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.10).

Довод административного истца, изложенный в исковом заявлении, о том, что при исчислении земельного налога применению коэффициент 0,3% за весь налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года, суд находит не основанным на законе.

В соответствии с пунктами 1,5,6 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В расчете налога административным ответчиком применены налоговые ставки на ДД.ММ.ГГГГ год, установленные Решением Совета депутатов Коломенского городского округа от ДД.ММ.ГГГГ № в зависимости от вида использования земельного участка.

В соответствии с п.4 ч.2 ст. 18 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством ФИО1 Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 указанного Федерального Закона.

В соответствии, по смыслу п.7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение этого права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в пункте 7 ст. 396 НК РФ.

Согласно п.7.1 ст. 396 НК РФ, в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка, в том числе, вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую, исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичному пунктом 7 ст. 396 НК РФ.

На основании изложенного налоговым органом при расчете налога за 2020 год законно использованы две кадастровые стоимости земельного участка, а именно, до внесения в ЕГРН сведений об изменении характеристики земельного участка в части вида разрешенного использования, и новую кадастровую стоимость, определенную после внесения изменений в части вида разрешенного использования земельного участка. И как указано выше, сам размер кадастровой стоимости земельного участка административным истцом не оспорено.

Несостоятельным суд признает изложенный в административном исковом заявлении довод административного истца ФИО2 о применении при исчислении земельного налога за налоговый ДД.ММ.ГГГГ года коэффициента 1,1, предусмотренного п.17 ст. 396 НК РФ.

Вышеуказанный земельный участок принадлежит ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ, ранее земельный участок находился в собственности ООО «Визовый центр»; таким образом, ФИО2 не являлся плательщиком земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год, в связи с чем, коэффициент, ограничивающий рост налога за ДД.ММ.ГГГГ год не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом, на ФИО2 не распространяется; по тому же основанию не подлежит применению при расчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год понижающий коэффициент 1,1.

На основании изложенного, принимая во внимание фактические обстоятельства настоящего дела, а также правило действия нормы права во времени с учетом возникновения спорного правоотношения, суд отказывает административному истцу в удовлетворении заявленного иска.

Руководствуясь ст.177-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В иске ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании недействительным налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ по земельному участку с кадастровым номером №, площадью 45381 кв. метров, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года «туристическое обслуживание», с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года «природно-познавательный туризм», местом положения участка по адресу: <адрес>, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Московский областной суд чрез Коломенский городской суд.

Судья Л.Н. Бессуднова