Решение по делу № 2а-678/2019 от 07.06.2019

ДЕЛО № 2а-678/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 июля 2019 года г.Рославль

Рославльский городской суд Смоленской области в составе судьи Лакеенковой Е.В.,

при секретаре Мирошниченко Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Зайцева Вячеслава Александровича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 России по Смоленской области о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога,

установил:

Зайцев В.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Смоленской области, в котором просил возложить на административного ответчика обязанность произвести перерасчет земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы по земельному участку расположенному по адресу: <адрес>, с КН № в связи с решением от 29.11.2018 года № Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012 года.

В обоснование административного иска указано, что он являлся с 15.98.2009 по 03.05.2017 года собственником вышеуказанного земельного участка. Разрешенное использование земельного участка: для нужд промышленности, категория земель: земли населенных пунктов.

В связи с переоценкой кадастровой стоимости земель, по данному земельному участку с 2013 года, его кадастровая стоимость была завышена, о чем он узнал из квитанции на уплату налога. Обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения его кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Смоленской области, получив от них бланк заявления о пересмотре результатов кадастровой стоимости. Необходимым документом являлась кадастровая справка объекта недвижимости ( оригинал). 04.04.2013 года им было подано заявление о предоставлении сведений о кадастровой стоимости объекта и справка была получена 15.05.2013 года

Кадастровая стоимость составила на 15.05.2013 год 779491513,86 рублей. В 2014 году он пытался сдать документы в комиссию по рассмотрению споров, устно отказали в приеме.

В 2015 году Постановлением Администрации Смоленской области №2 от 16.01.2013 года кадастровая стоимость земельного участка стала составлять 8 635341, 35 рублей, которую он посчитал завышенной и начал собирать документы на пересмотр. Для подачи документов требовалось заключение эксперта о рыночной стоимости земельного участка, стоимостью не менее 60000, 00 рублей, которых у него не было. В приеме документов на комиссию без экспертного заключения ему устно отказали.

17 августа 2018 года он подал документы на комиссию, документы были возвращены на том основании, что отчет об оценке земельного участка был сделан по состоянию на 10.03.2017 года, а надо было установить на 01.01.2012 год.

После устранения всех недостатков 08 октября 2018 года он подал еще одно заявление. Третье заявление он подал 06 ноября 2018 года №-Вх, по которому было вынесено решение Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

По результатам рыночная стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2012 года составляет 2712429, 00 рублей.

17 декабря 2018 года он подал документы в ИФНС № 1 по Смоленской области о перерасчете земельного налога за 2015,2016 и 2017 годы, в чем ему было отказано.

Вышестоящий орган не удовлетворил его жалобу. 30 мая 2019 года он получил решение № от 24 мая 2019 года об отказе в перерасчете земельного налога, считает данный отказ необоснованным, поэтому обратился в суд.

В судебном заседании административный истец требования поддержал по основаниям, заявленным в иске.

Административный ответчик иск не признал, пояснив, что сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, исчисляется налоговым органом на основании сведений, предоставленных Росреестром. Данные сведения предоставляются по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом. Информация поступает в электронном виде. При изменении кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии новые сведения будут учитываться при определении налога, начиная с налогового периода в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости. Заявление было подано в 2018 году, следовательно, основания для перерасчета предыдущих налогов не имеется.

Определением Рославльского городского суда Смоленской области от 10 июня 2019 года к участию в деле в качестве ответчиков привлечены: заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Смоленской области Ваулина О.Е., заместитель руководителя УФНС Росси по Смоленской области Калядина Н.П., которые ходатайствовали о рассмотрении дела без их участия.

Определением Рославльского городского суда смоленской области от 29.06. 2019 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной Службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральное государственное бюджетное учреждение « Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», которые направили в адрес суда письменные пояснения с ходатайством о рассмотрении административного дела без их участия.

Суд в силу ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть административное дело без неявившихся лиц.

Суд, заслушав явившихся лиц, изучив материалы дела, приходит к следующему:

Административный истец с 15.08.2009 по 03.05.2017 года являлся собственником земельного участка площадью 29041 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, с КН №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для нужд промышленности.

Затем земельный участок был продан ФИО1.

25.08.2016, 26.12.2017 и 23.06.2018 года ему были направлены налоговые уведомления об оплате земельного налога за периоды 2015-2017 годы в отношении вышеуказанного земельного участка, исчисленного из кадастровой стоимости данного земельного участка равной 8 635341,35 рублей. Административным истцом налог не оплачен.

Данный размер был определен в 2012 году в рамках выполнения работ по актуализации государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Смоленской области. Заказчиком работ являлась Администрация Смоленской области.

Результаты работ были сформированы в отчет и утверждены Постановлением Администрации Смоленской области от 16.01.2013 года № 2 « Об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Смоленской области», вступившим в законную силу с 01.01.2014 года.

Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с КН № в размере 8 635341,35 рублей были внесены в ЕГРН 10.01.2014 года в соответствии со ст.24.20 Закона об оценочной деятельности.

Административный истец, как усматривается из отзыва Росреестра, впервые обратился в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Смоленской области, 17.08.2018 года ( вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ) с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости.

Заявление было возвращено, так как отчет об оценке стоимости земельного участка был выполнен по состоянию на 10.03.2017 года, а не на дату 01.01.2012 год – когда была установлена кадастровая стоимость земельного участка.

08.10.2018 года административный истец повторно обратился в Комиссию ( вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ), 24.10.2018 года им было отозвано заявление и приложенные к нему документы.

06.11.2018 года в Комиссию поступило заявление от нового собственника спорного земельного участка ФИО1 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка, подписанное Зайцевым В.А., действующим по доверенности.

06.11.2018 года данное заявление было рассмотрено, по результатам Комиссией были выявлены замечания к отчету № от 01.10.2018 года об оценке рыночной стоимости недвижимого имущества – земельного участка с КН №, площадью 29041 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>.

По ходатайству административного истца рассмотрение заявления о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости указанного земельного участка было отложено с целью устранения недостатков отчета.

29.11.2018 года заявление было рассмотрено.

Комиссией принято решение об определении кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка в размере рыночной равной 2712429, 00 рублей.

10.12.2018 года сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 2712429, 00 рублей внесены в ЕГРН, затем 05.02.2019 года вышеуказанные сведения были переданы в Управление Федеральной налоговой службы России по Смоленской области.

Из отзыва филиала ФГБУ « ФКП Росреестра», который наделен полномочиями органа кадастрового учета, видно, что кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 2 712429, 00 рублей. Дата определения стоимости – 01.01.2012, дата утверждения кадастровой стоимости – 29.11.2018 года. Сведения внесены на основании Решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 29.11.2018 года №, состоявшейся по заявлению ФИО1, который на тот период являлся собственником земельного участка.

Административный истец, обращаясь в суд с административным иском, считает, что поскольку решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.11.2018 года установлена новая кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 года равная рыночной стоимости - 2712429, 00 рублей, то данная кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения в отношении спорного земельного участка при исчисление земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы.

Суд находит данное требование необоснованным, исходя из следующего:

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным; для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи.

Федеральным законом от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть пересмотрены, в частности, по основанию установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость (статья 24.18).

Порядок определения налоговой базы был установлен статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу пункта 1 которой налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( в действующей на тот период редакции).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абзаца 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) и части 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» кадастровая стоимость, установленная решением комиссии или суда, подлежит применению с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

До 1 января 2017 г. действовали положения абзаца 5 пункта 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с которыми изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

Таким образом, на основании указанной нормы перерасчет земельного налога за прошлый период был возможен только при изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки.

С 1 января 2017 г. абзац 5 пункта 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в следующей редакции: изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Таким образом, новая редакция указанной статьи дает налогоплательщику право на перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления любой ошибки при определении его кадастровой стоимости (как технической ошибки, так и кадастровой ошибки).

Однако в возникшем споре суд не усматривает наличие ни кадастровой, ни технической ошибки.

Налоговым органом при исчислении земельного налога за спорный период, в отсутствие сведений об иной кадастровой стоимости спорного земельного участка, обоснованно была применена кадастровая стоимость указанного земельного участка равная 8635341,35 рублей, сведения о которой поступили в налоговый орган в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оснований для исчисления земельного налога, исходя из кадастровой стоимости равной 2712429, 00 рублей, определенной 29.11.2018 года, у налогового органа не имелось. Административным истцом достоверных и допустимых доказательств того, что по состоянию на 2015, 2016 и 2017 годы кадастровая стоимость земельного участка составляла 2712429, 00 рублей, не представлено.

Учитывая, что при исчислении земельного налога, налоговый орган руководствуется сведениями, поступившими из регистрирующих органов в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, и не вправе самостоятельно изменять сведения, в том числе и о кадастровой стоимости объекта налогообложения, то административный ответчик правомерно использовал в качестве налоговой базы кадастровую стоимость равную 8635341,35 рублей. Иных сведений о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января 2015, 2016 и 2017 годы материалы дела не содержат.

Доводы административного истца об исчислении земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы, исходя из новой кадастровой стоимости спорного земельного участка равной 2712429, 00 рублей, установленной в решении комиссии № от 29.11.2018 на основании заявления о пересмотре кадастровой стоимости от 06.11.2018 года, судом отклоняются, поскольку основаны на неверном понимании положений статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в редакции, действующей на период спорных правоотношений.

Доводы административного истца о распространении новой кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости на налоговые отношения 2015, 2016, 2017 год противоречат названным положениям закона, прямо указывающих, что для целей налогообложения кадастровая стоимость, установленная решением комиссии, подлежит применению с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Поскольку заявление административного истца о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка, на основании которого решением комиссии была установлена кадастровая стоимость земельного участка равная его рыночной стоимости, подано 06.11.2018 года, то данная кадастровая стоимость для целей налогообложения подлежала применению в силу действующего налогового законодательства с 01 января 2018 года.

Тем более рыночная стоимость в размере 2712429, 00 рублей, была установлена на основании заявления нового собственника - ФИО1, а не административного истца.

С 01 января 2019 года Федеральным законом от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым статья 52 названного Кодекса дополнена пунктом 2.1.

Приведенные положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на рассматриваемые спорные правоотношения, поскольку исходя из содержания абзаца первого указанного пункта, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления, с календарным годом направления которого, законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов не более чем за три налоговых периода.

Налоговые уведомления направлены в адрес административного истца до вступления в законную силу Федерального закона от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Помимо указанного, данный Федеральный закон, которым статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1, не предусматривает его обратную силу, что также исключает возможность его применения в рамках настоящего административного спора в силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы административного истца о применении пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, так же не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные положения применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в административном иске Зайцева Вячеслава Александровича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 России по Смоленской области о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога за 2015,2016 и 2017 годы по участку расположенному по адресу: <адрес>, с КН № в связи с решением от 29.11.2018 года № комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012 года отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Смоленский областной суд через Рославльский городской суд.

Судья:

Мотивированное решение изготовлено 08 июля 2019 года.